2017稅務(wù)師《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法
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特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法
納稅人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)征收個(gè)人所得稅方法
1. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢,、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的,，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅,。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,、退回股權(quán)的協(xié)議,，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回,。
2. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢,，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn),，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除,，股權(quán)收益不復(fù)存在，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅,。
關(guān)于股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅征收方法
1. 股權(quán)激勵(lì)所得項(xiàng)目和計(jì)稅方法的確定
個(gè)人因任職,、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法,，依法扣繳其個(gè)人所得稅。
股市有風(fēng)險(xiǎn) 投資需謹(jǐn)慎
限制性股票,、股票增值權(quán),、股票認(rèn)購(gòu)權(quán)的涉稅
2. 股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定
股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù),，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金,。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時(shí)依法扣繳其個(gè)人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：
股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格-授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)
3. 限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定
上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)（指當(dāng)日收盤(pán)價(jià),，下同）和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（指當(dāng)日收盤(pán)價(jià),，下同）的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額,，其差額為應(yīng)納稅所得額,。
4. 股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）個(gè)人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的,，上市公司應(yīng)按照按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法扣繳其個(gè)人所得稅。
（2）員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的,，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按前述規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款,；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：
應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款,。
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