2017稅務師《稅法二》知識點：跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)

來源：東奧會計在線責編：李佰康2017-04-21 13:38:19

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跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)的匯總納稅

1. 居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省,、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設立不具有法人資格的營業(yè)機構,、場所的,，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅,。

2. 母子公司的盈虧不能彌補匯總，總分公司的盈虧可以匯總進行彌補,。

3. 在匯總計算境外應納稅所得額時,，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設立不具有獨立納稅地位的分支機構的虧損,，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補,。

4. 匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款,，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫,；50%由總機構分攤繳納,，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫,。

5. 總分機構分攤稅款的計算

（1）總機構按以下公式計算分攤稅款：

總機構分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%

（2）分支機構按以下公式計算分攤稅款：

所有分支機構分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%

某分支機構分攤稅款=所有分支機構分攤稅款總額×該分支機構分攤比例

（3）總機構按照上年度分支機構的營業(yè)收入,、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構,，其營業(yè)收入,、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構；三因素的權重依次為0.35,、0.35,、0.30。

計算公式如下：

某分支機構分攤比例=（該分支機構營業(yè)收入/各分支機構營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構職工薪酬/各分支機構職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構資產(chǎn)總額/各分支機構資產(chǎn)總額之和）×0.30

分支機構分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后,，除出現(xiàn)本辦法第五條第（四）項和第十六條第二,、三款情形外,，當年不作調整。

【例題?單選題】在北京的A機械制造公司為總機構,，在武漢,、成都分別設有B、C兩個二級分支機構,，所得稅實行按季度預繳,。假設2013年度B機構全年營業(yè)收入、職工薪酬,、資產(chǎn)總額分別為8000萬元,、200萬元和3000萬元，C機構全年營業(yè)收入,、職工薪酬,、資產(chǎn)總額分別為6000萬元、150萬元和3000萬元,；2014年度B機構全年營業(yè)收入,、職工薪酬、資產(chǎn)總額分別為9000萬元,、220萬元和3000萬元,，C機構全年營業(yè)收入、職工薪酬,、資產(chǎn)總額分別為5000萬元,、130萬元和3000萬元。A,、B,、C三家機構的所得稅率均為25%。假設2015年第一季度匯總后的實際利潤為1000萬元,，則B機構應預繳稅款（　?。┤f元。

A.68.75

B.74.375

C.125

D.56.25

【答案】B

【解析】2015年全年B機構的分攤比例=0.35×9000÷（9000＋5000）＋0.35×220÷（220＋130）＋0.3×3000÷（3000＋3000）=0.225＋0.22＋0.15=0.595,；B機構應預繳稅款=1000×50%×0.595×25%=74.375（萬元）,。

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