2017稅務師《稅法二》高頻考點：收入的稅務處理

來源：東奧會計在線責編：李佰康2017-03-31 09:52:06

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收入的稅務處理

（一）開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍：

銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款,，包括現(xiàn)金,、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益。企業(yè)代有關部門,、單位和企業(yè)收取的各種基金,、費用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的,，應按規(guī)定全部確認為銷售收入,；未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的,，可作為代收代繳款項進行管理（客觀題）,。

（二）收入的實現(xiàn)規(guī)則，具體按以下規(guī)定確認：

1. 采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的,，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日,，確認收入實現(xiàn)。

2. 采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的,，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn),。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn),。

3. 采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品,，應按銷售合同或協(xié)議約定價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn),，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn),。

4. 采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品：

（1）采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現(xiàn),。

（2）視同買斷方式委托代銷開發(fā)產(chǎn)品的,。

（3）采取基價（保底價）并實行超基價雙方分成方式的

（4）采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關約定,，參照上述（1）至（3）項規(guī)定確認收入的實現(xiàn),；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認收入的實現(xiàn),。

（三）視同銷售的確認：

企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈,、贊助、職工福利,、獎勵、對外投資,、分配給股東或投資人,、抵償債務,、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應視同銷售,。確認收入（或利潤）的方法和順序為：

（1）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定,；

（2）由主管稅務機關參照當?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；

（3）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定,。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%,，具體比例由主管稅務機關確定。

（四）企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省,、自治區(qū),、直轄市國家稅務局、地方稅務局按下列規(guī)定進行確定：（一看房屋性質(zhì),，二看房屋區(qū)域）

（五）企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額,。開發(fā)產(chǎn)品完工后,，企業(yè)應及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額,，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額,。

（六）（未售先租）企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前,，與承租人簽訂租賃預約協(xié)議的,，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預租價款按租金確認收入的實現(xiàn),。

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