2017稅務師《稅法二》高頻考點：企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍
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企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍
1. 工資,、薪金支出
【解釋1】工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總額,，不包括企業(yè)三項經(jīng)費和五險一金,。（三項經(jīng)費的計提基數(shù)）
【解釋2】“合理的工資薪金”，確定合理性原則,。
【解釋3】企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出,，應該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的金額,不是應該支付的職工薪酬。
例如企業(yè)“應付工資”賬戶貸方發(fā)生額600萬元,，借方實際發(fā)放工資500萬元,，企業(yè)所得稅前只能扣除500萬元，而不是600萬元,。
【解釋4】如何判定工資薪金的“合理性”
注意：屬于國有性質的企業(yè),，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額,；超過部分,，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除,。
【解釋5】企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時工、實習生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用,，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除,。其中屬于工資薪金支出的,，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)（和三項經(jīng)費的結合）
結合職工福利費的具體五項內容,。
稅法上的“臨時工”
2. 職工福利費,、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費【解釋1】企業(yè)職工福利費的范圍：
1. 為職工衛(wèi)生保健,、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利
2. 企業(yè)尚未分離的內設集體福利部門所發(fā)生的設備,、設施和人員費用（臨時工屬于職工福利費的）
3. 職工困難補助，幫扶基金
4. 離退休人員統(tǒng)籌外費用
5. 按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費
【解釋2】企業(yè)發(fā)生的職工福利費,，應單獨設置賬冊進行核算,，沒有單獨設置的，稅務機關責令企業(yè)在規(guī)定期限內改正,。逾期仍未改的,，可對其進行核定。
【解釋3】自2010年1月1日起,，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū),，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除,。
【例題?多選題】下列各項屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的職工福利費支出的有（ ）,。（2015年）
A.集體福利部門工作人員的住房公積金
B.職工因公外地就醫(yī)費用
C.自辦職工食堂經(jīng)費補貼
D.離退休人員工資
E.職工療養(yǎng)費用
【答案】ABCE
【解析】離退休人員統(tǒng)籌外費用屬于職工福利費支出，離退休人員工資與企業(yè)取得的收入無關,，不得列入福利費支出在企業(yè)所得稅前扣除,。
預祝考生們2017年稅務師考試輕松過關!
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