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收入總額

　　1.直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：

　　應(yīng)納稅所得額=(收入總額-不征稅收入-免稅收入)-各項扣除金額-以前年度虧損

　　2.間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：

　　應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

　　企業(yè)收入總額確認(rèn)

　　稅法口徑的收入：

　　【解釋】收入總額確認(rèn)四個要點(diǎn)：

　　(一)一般收入的確認(rèn)

　　1.銷售貨物收入(增值稅項目，含稅轉(zhuǎn)為不含稅)

　　2.提供勞務(wù)收入(增值稅,、營改增)

　　3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入(固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入)(營改增)

　　【解釋】股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)

　　(1)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時間：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時,，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(2)轉(zhuǎn)讓所得金額確認(rèn)：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額,。(結(jié)合撤資)

　　4.股息,、紅利等權(quán)益性投資收益(注意免稅的情況)

　　按股東大會做出利潤決定分配的當(dāng)天確認(rèn)收入。

　　【解釋】股權(quán)溢價形成資本公積轉(zhuǎn)增股本

　　被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,，不作為投資方企業(yè)的股息,、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ),。

　　以未分配利潤,、盈余公積轉(zhuǎn)增股本，作為投資方企業(yè)的股息,、紅利收入;投資方企業(yè)增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)(結(jié)合轉(zhuǎn)增股本的個人所得稅的規(guī)定)

　　5.利息收入;按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)(國債利息免稅)

　　6.租金收入(有形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入);按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)(跨期租金)

　　【解釋】跨年度租金收入的稅務(wù)處理

　　如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,、且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,，出租人可對上述已確認(rèn)的收入,，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入,。

　　7.特許權(quán)使用費(fèi)收入(無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入);按照合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　【解釋】總共有三類收入是按合同約定日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：利息收入,、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入,。

　　8.接受捐贈收入

　　(1)收入確認(rèn)時間：按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn),。

　　(2)受贈金額的確認(rèn)。(綜合題考點(diǎn))

　　9.其他收入

　　指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入,，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項,、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項,、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入,、違約金收入、匯兌收益等。

　　【提示1】“其他收入”是稅法口徑,，不同于會計上的“其他業(yè)務(wù)收入”,，不要混淆。其他業(yè)務(wù)收入是以后計算業(yè)務(wù)招待費(fèi),、廣宣費(fèi)的稅前扣除限額基數(shù)(銷售收入)的組成部分,。

　　【提示2】注意四方面問題：

　　(1)不同收入項目的區(qū)分;

　　(2)受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定;

　　(3)收入實(shí)現(xiàn)時間的規(guī)定;

　　(4)“其他收入”不同于會計上的“其他業(yè)務(wù)收入”。

　　(1)不同收入項目的區(qū)分

　　(2)受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定

　?、倨髽I(yè)接受捐贈的貨幣性,、非貨幣資產(chǎn)：均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　?、谄髽I(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅,，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

　　(3)收入實(shí)現(xiàn)相關(guān)規(guī)定

　　(二)特殊收入確認(rèn)

　　(三)資產(chǎn)處置收入

　　【解釋1】企業(yè)所得稅中的視同銷售——所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移(企業(yè)所得稅的視同銷售規(guī)則,，單獨(dú)掌握)。

　　【解釋2】會計銷售收入≠企業(yè)所得稅的視同銷售≠增值稅的視同銷售

　　(四)相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)(客觀題)

　　(一個是時間,，一個是金額)

　　1.銷售商品收入

　　2.提供勞務(wù)收入

　　(1)安裝費(fèi),。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入,。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入,。

　　(2)宣傳媒介的收費(fèi),。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入,。

　　(3)軟件費(fèi),。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入,。

　　(4)會員費(fèi),。

　　①會籍會員費(fèi)+其他單項商品服務(wù)費(fèi)方式——即時確認(rèn)

　　入會會員只允許取得會籍,，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的,，在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。

　?、跁畷T費(fèi)+免費(fèi)或低價商品服務(wù)費(fèi)方式——受益期內(nèi)分期確認(rèn)(變相勞務(wù)費(fèi))

　　(5)特許權(quán)費(fèi),。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入,。

　　3.售后回購：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入,，回購的商品作為購進(jìn)商品處理,。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,，回購價格大于原售價的,，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

　　4.以舊換新：應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,，回收的商品作為購進(jìn)商品處理,。

　　5.折扣方式銷售收入的確認(rèn)

　　6.買一贈一不屬于捐贈,，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

　　7.其他收入的確認(rèn)

　　企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,、債務(wù)重組收入,、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等,，不論是以貨幣形式,、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外,，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅,。

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