新考點,!2023年注會考試審計科目中出現(xiàn)的新考點(6)
一直以來,,在每一年的注會考試中都會出現(xiàn)以往沒有考察過的知識點,有的可能是由于中注協(xié)想要考察的偏難怪一點,,也有部分知識點是新興的考點,,也就是說,這些新考察的知識點中有一部分是未來幾年內(nèi)考察的“??汀保敲次覀兘裉炀蛠砜匆幌聦徲嬁颇恐性?023年注會考試中新出現(xiàn)的知識點吧,!
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會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┠承┒悇?wù)服務(wù),,可能因自我評價或過度推介產(chǎn)生不利影響,歸納如下表,。
為審計客戶提供服務(wù)(what,?) | 不利影響因素 (結(jié)果怎么樣?) | 防范措施(how,?) |
基于進行會計處理的目的,,為審計客戶計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負債(或資產(chǎn)),且為其計算的當(dāng)期所得稅或遞延所得稅對被審計財務(wù)報表不重要 | 可以提供 | (1)由審計項目團隊以外的專業(yè)人員提供此類服務(wù) (2)由不參與提供此類服務(wù)的適當(dāng)復(fù)核人員復(fù)核所執(zhí)行的審計工作或提供的此類服務(wù) |
在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下,,會計師事務(wù)所計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅,,以用于編制對被審計財務(wù)報表具有重大影響的會計分錄 | 自我評價 | 不得提供(即禁止) |
提供稅務(wù)建議的有效性取決于某項特定會計處理或財務(wù)報表列報,,并且同時存在下列情況: (1)審計項目團隊對于相關(guān)會計處理或財務(wù)報表列報的適當(dāng)性存有疑問 (2)稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果將對被審計財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響 | 自我評價 | 不得提供(即禁止) |
在提供稅務(wù)服務(wù)時,如果該服務(wù)涉及在公開審理或仲裁的稅務(wù)糾紛中擔(dān)任審計客戶的辯護人,,并且所涉金額對被審計財務(wù)報表具有重大影響 | 自我評價或 過度推介 | 不得提供(即禁止) |
在公開審理或仲裁期間,會計師事務(wù)所可以繼續(xù)為審計客戶提供有關(guān)法庭裁決事項的咨詢 例如,,協(xié)助客戶對具體問題作出回復(fù),,提供背景材料或證詞,或分析稅收問題 | 可以提供 | —— |
(一)定義
傳統(tǒng)變量抽樣運用正態(tài)分布理論,,根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的特征,。傳統(tǒng)變量抽樣涉及難度較大、較為復(fù)雜的數(shù)學(xué)計算,,注冊會計師通常使用計算機程序確定樣本規(guī)模,,一般不需懂得這些方法所用的數(shù)學(xué)公式。
(二)優(yōu)點
(1)如果賬面金額與審定金額之間存在較多差異,,傳統(tǒng)變量抽樣可能只需較小的樣本規(guī)模就能滿足審計目標(biāo),;
(2)注冊會計師關(guān)注總體的低估時,,使用傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適;
(3)需要在每一層追加選取額外的樣本項目時,,傳統(tǒng)變量抽樣更易于擴大樣本規(guī)模,;
(4)對零余額或負余額項目的選取,傳統(tǒng)變量抽樣不需要在設(shè)計時予以特別考慮,。
(三)缺點
(1)傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更復(fù)雜,,注冊會計師通常需要借助計算機程序;
(2)在傳統(tǒng)變量抽樣中確定樣本規(guī)模時,,注冊會計師需要估計總體特征的標(biāo)準(zhǔn)差,,而這種估計往往難以作出,注冊會計師可能利用以前對總體的了解或根據(jù)初始樣本的標(biāo)準(zhǔn)差進行估計,;
(3)如果存在非常大的項目,,或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異,而且樣本規(guī)模比較小,,正態(tài)分布理論可能不適用,,注冊會計師更可能得出錯誤的結(jié)論;
(4)如果幾乎不存在錯報,,傳統(tǒng)變量抽樣中的差額法和比率法將無法使用,。
(四)常見方法及適用性
1.常見方法
方法 | 計算公式 |
均值法 | 樣本審定金額的平均值=樣本審定金額÷樣本規(guī)模 估計的總體金額=樣本審定金額的平均值×總體規(guī)模 推斷的總體錯報=總體賬面金額-估計的總體金額 |
差額法 | 樣本平均錯報=(樣本賬面金額-樣本審定金額)÷樣本規(guī)模 推斷的總體錯報=樣本平均錯報×總體規(guī)模 估計的總體金額=總體賬面金額-推斷的總體錯報 |
比率法 | 比率=樣本審定金額÷樣本賬面金額 估計的總體金額=總體賬面金額×比率 推斷的總體錯報=總體賬面金額-估計的總體金額 |
2.適用性
(1)如果未對總體進行分層,注冊會計師通常不使用均值法,。
(2)如果注冊會計師決定使用統(tǒng)計抽樣,,且預(yù)計沒有差異或只有少量差異,就不應(yīng)使用差額法和比率法,,而考慮使用其他的替代方法,,如均值法或貨幣單元抽樣。
(3)如果發(fā)現(xiàn)錯報金額與項目的金額緊密相關(guān),,注冊會計師通常會選擇比率法,。
(4)如果發(fā)現(xiàn)錯報金額與項目的數(shù)量緊密相關(guān),注冊會計師通常會選擇差額法,。
說明:此處涉及的“新”考察的知識點,,均根據(jù)注會考試近3年中注協(xié)公布的真題考點整理所得,僅供參考,。
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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