一直以來,，在每一年的注會考試中都會出現(xiàn)以往沒有考察過的知識點(diǎn)，有的可能是由于中注協(xié)想要考察的偏難怪一點(diǎn),，也有部分知識點(diǎn)是新興的考點(diǎn),，也就是說,，這些新考察的知識點(diǎn)中有一部分是未來幾年內(nèi)考察的“?？汀保敲次覀兘裉炀蛠砜匆幌聦徲嬁颇恐性?023年注會考試中新出現(xiàn)的知識點(diǎn)吧,！

（一）了解集團(tuán)層面控制和合并過程

集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)層面的控制和合并過程,，包括集團(tuán)管理層向組成部分下達(dá)的指令。

（二）測試集團(tuán)層面的控制

如果對合并過程執(zhí)行工作的性質(zhì),、時間安排和范圍基于預(yù)期集團(tuán)層面控制有效運(yùn)行,，或者僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)測試或要求組成部分注冊會計師代為測試集團(tuán)層面控制運(yùn)行的有效性,。

（三）對合并過程實(shí)施程序并評價

（1）實(shí)施程序。

集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)針對合并過程設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序,，其中應(yīng)當(dāng)包括評價所有組成部分是否均已包括在集團(tuán)財務(wù)報表中,。

（2）評價要求。

集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)評價合并調(diào)整和重分類事項的適當(dāng)性,、完整性和準(zhǔn)確性，并評價是否存在舞弊風(fēng)險因素或可能存在管理層偏向的跡象,。

（3）評價事項,。

合并過程可能需要對集團(tuán)財務(wù)報表中列報的金額作出調(diào)整，這類調(diào)整不經(jīng)過常規(guī)交易處理系統(tǒng)，可能不會受到針對其他財務(wù)信息的控制的約束,。集團(tuán)項目組對這類調(diào)整的適當(dāng)性,、完整性和準(zhǔn)確性的評價可能包括：

①評價重大調(diào)整是否恰當(dāng)反映了相關(guān)事項和交易；

②確定重大調(diào)整是否得到集團(tuán)管理層和組成部分管理層（如適用）的正確計算,、處理和授權(quán),；

③確定重大調(diào)整是否有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持并得到充分的記錄；

④檢查集團(tuán)內(nèi)部交易,、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益以及集團(tuán)內(nèi)部往來余額是否核對一致并抵銷,。

（一）定義

重要組成部分是指集團(tuán)項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：

（1）單個組成部分對集團(tuán)具有財務(wù)重大性。

（2）由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況,，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險,。

（二）財務(wù)重大性

隨著單個組成部分對集團(tuán)具有的財務(wù)重大性的增加，集團(tuán)財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險通常也會增加,。

（1）判斷方法,。

集團(tuán)項目組可以將選定的基準(zhǔn)乘以某一百分比，以協(xié)助識別對集團(tuán)具有財務(wù)重大性的單個組成部分,。

（2）選擇基準(zhǔn),。

根據(jù)集團(tuán)的性質(zhì)和具體情況，適當(dāng)?shù)?/span>基準(zhǔn)可能包括集團(tuán)資產(chǎn),、負(fù)債,、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入,。

（3）經(jīng)驗百分比,。

集團(tuán)項目組可能認(rèn)為超過選定基準(zhǔn)15%的組成部分是重要組成部分。然而,，較高或較低的百分比也可能適合具體情況,。

（三）特別風(fēng)險

某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險,，集團(tuán)項目組可能將其識別為重要組成部分,。

例如，某組成部分進(jìn)行外匯交易,，雖然其對集團(tuán)并不具有財務(wù)重大性,，但仍使集團(tuán)面臨導(dǎo)致重大錯報的特別風(fēng)險。

（一）會計師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保

如下圖所示,，會計師事務(wù)所與審計客戶相關(guān)的貸款和擔(dān)保包括以下情形：

（點(diǎn)擊查看大圖）

禁止情形包括：

（1）從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計客戶,，按照非正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保,。

（2）從不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計客戶取得貸款或擔(dān)保,。

（3）向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或擔(dān)保。

（4）在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計客戶，按照非正常的商業(yè)條件開立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶,。

（5）在不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計客戶開立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶,。

（二）審計項目團(tuán)隊成員或其主要近親屬的貸款和擔(dān)保

如圖所示，審計項目團(tuán)隊成員或其主要近親屬與審計客戶相關(guān)的貸款和擔(dān)保包括以下情形：

（點(diǎn)擊查看大圖）

禁止情形包括：

（1）從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計客戶,，按照非正常的程序,、條款和條件取得貸款或擔(dān)保。

（2）從不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計客戶,，取得貸款或擔(dān)保,。

（3）向?qū)徲嬁蛻?/span>提供貸款或擔(dān)保。

（4）在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計客戶,，按照非正常的商業(yè)條件開立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶,。

（5）在不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計客戶開立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶。

說明：此處涉及的“新”考察的知識點(diǎn),，均根據(jù)注會考試近3年中注協(xié)公布的真題考點(diǎn)整理所得,，僅供參考。

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