新考點(diǎn)!2023年注會考試稅法科目中出現(xiàn)的新考點(diǎn)(1)
一直以來,在每一年的注會考試中都會出現(xiàn)以往沒有考察過的知識點(diǎn),,有的可能是由于中注協(xié)想要考察的偏難怪一點(diǎn),,也有部分知識點(diǎn)是新興的考點(diǎn),也就是說,,這些新考察的知識點(diǎn)中有一部分是未來幾年內(nèi)考察的“常客”,那么我們今天就來看一下稅法科目中在2023年注會考試中新出現(xiàn)的知識點(diǎn)吧,!
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征稅對象又叫課稅對象、征稅客體,,指稅法規(guī)定對什么征稅,,是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的。征稅對象是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志,。
1.應(yīng)稅銷售行為納稅義務(wù)發(fā)生時間的一般規(guī)定
(1)納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,,為開具發(fā)票的當(dāng)天,。
(2)納稅人進(jìn)口貨物,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天,。
(3)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天,。
2.應(yīng)稅銷售行為納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體規(guī)定
(1)采取直接收款方式銷售貨物的,不論貨物是否發(fā)出,,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,。
(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天,。
(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的,,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,。
(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備,、船舶,、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,。
(5)委托其他納稅人代銷貨物,,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天,。
(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天,。
(7)納稅人發(fā)生除代銷業(yè)務(wù)外的視同銷售貨物行為,,為貨物移送的當(dāng)天。
(8)納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天,。
(9)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天,。
(10)納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)情形的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù),、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天,。
納稅人在計算應(yīng)納稅額時,如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分(留抵稅額),,可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。
2.優(yōu)惠規(guī)則——留抵退稅
為助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展,2018年對部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還,,2019年4月1日起全面推行留抵退稅制度,。2022年4月1日起,增值稅期末留抵退稅實(shí)施力度進(jìn)一步加大,,允許列舉企業(yè)全額退還增值稅增量留抵稅額并一次性退還存量留抵稅額,;2022年7月1日起,,進(jìn)一步擴(kuò)大了全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)的范圍,。
(1)基本情況
項(xiàng)目 | 具體規(guī)定 | ||
享受的行業(yè) | 不限 | 小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)(教材未收錄) | 批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)(教材未收錄) |
起始時間 | 2019年4月1日 | 2022年4月1日起 | 2022年7月1日起 |
應(yīng)滿足的條件 | (1)—(4)與右側(cè)相同 (5)自2019年4月稅款所屬期起,,連續(xù)六個月(按季納稅的,,連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零,,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元 | (1)納稅信用等級為A級或者B級 (2)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的 (3)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的 (4)自2019年4月1日起未享受即征即退,、先征后返(退)政策的 【提示】即征即退,、先征后返(退)與留抵退稅不得同時享受 | |
(2)計算及留抵稅額的確定
①不限行業(yè)
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%
增量留抵稅額,指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額,。
②小微企業(yè),、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè),批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)(教材未收錄)
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%
允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%
納稅人獲得一次性存量留抵退稅前:
增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額,;存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額與當(dāng)期期末留抵稅額的“孰小者”
納稅人獲得一次性存量留抵退稅后:
增量留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額,;存量留抵稅額=零
(3)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例
①為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票),、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重,。
②在計算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時,,納稅人在上述計算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分無須扣減。
(4)其他要求
①納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請留抵退稅,,也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。
②納稅人取得退還的留抵稅額后,應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額,。
③納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅,。
④出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,,適用免抵退稅辦法的,,辦理免抵退稅后,仍符合規(guī)定條件的,,可以申請退還留抵稅額,;適用免退稅辦法的,相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額,。
說明:此處涉及的“新”考察的知識點(diǎn),,均根據(jù)注會考試近3年中注協(xié)公布的真題考點(diǎn)整理所得,僅供參考,。
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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