一直以來,，在每一年的注會考試中都會出現(xiàn)以往沒有考察過的知識點,，有的可能是由于中注協(xié)想要考察的偏難怪一點，也有部分知識點是新興的考點，也就是說，這些新考察的知識點中有一部分是未來幾年內考察的“常客”,，那么我們今天就來看一下稅法科目中在2023年注會考試中新出現(xiàn)的知識點吧！

這里所指的委托加工生產(chǎn)方式是指委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工費和代墊部分輔料的生產(chǎn)方式。除此之外都不能稱作委托加工,。

由受托方提供原材料,，或受托方先將原材料賣給委托方然后再接受加工，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品,，不論納稅人在財務上是否作銷售處理,，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照受托方銷售自制應稅消費品繳納消費稅,。

為了避免應繳稅款的流失,，對委托加工應稅消費品應納的消費稅，采取了源泉控制的管理辦法,。委托加工的應稅消費品,，除受托方為個人（含個體工商戶，下同）外,，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款,。委托加工的應稅消費品，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的,，已納的消費稅稅款準予按規(guī)定抵扣,。

2.受托方代收代繳消費稅的計算

委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅,；沒有同類消費品銷售價格的,，按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格：

（1）從價計稅：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）

（2）復合計稅：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

其中：

“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本,。如果加工合同上未如實注明或不能以其他方式提供材料成本的,，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本,。

“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）,，但不包括隨加工費收取的增值稅稅額。

3.如果委托加工的應稅消費品提貨時受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳消費稅,，委托方要補繳稅款。

委托方補繳稅款的依據(jù)：

收回的應稅消費品已經(jīng)直接銷售的,，按不含增值稅銷售額（或銷售量）計稅；

收回的應稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的,，按下列組成計稅價格計稅補繳：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）

或,，組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）。

4.委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅,，委托方將收回的應稅消費品,，以不高于受托方的計稅價格出售的，不再繳納消費稅,；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅,，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅,。

如果委托方將收回的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)成另一種應稅消費品，銷售時還應按新的應稅消費品納稅,。為了避免消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)重復征稅,，依照稅法規(guī)定的項目范圍和抵稅條件，按當期生產(chǎn)領用量抵扣委托加工收回的應稅消費品已納的消費稅稅款,。

企業(yè)重組同時符合下列條件的,，適用特殊性稅務處理規(guī)定：

1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少,、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,。

2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合規(guī)定的比例,。

3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動,。

4.重組交易對價中涉及的股權支付金額符合規(guī)定比例。

5.企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東,，在重組后連續(xù)12個月內,，不得轉讓所取得的股權。

企業(yè)重組符合特殊性稅務處理5個條件的,，交易各方對其交易中的股權支付部分,，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：（特殊處理：納稅責任遞延）

1.企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內,，均勻計入各年度的應納稅所得額,。

企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務,，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定,。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變,。

2.股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的50%,，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%,，可以選擇按以下規(guī)定處理：

（1）被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定,。

（2）收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎,，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

（3）收購企業(yè),、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變,。

3.資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%,，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%,，可以選擇按以下規(guī)定處理：

（1）轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎，以被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定,。

（2）受讓企業(yè)取得轉讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎,，以被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。

4.企業(yè)合并,，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%,，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：

（1）合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎,，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定,。

（2）被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。

（3）可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率,。

（4）被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎,，以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定。

5.企業(yè)分立,，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權,，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%,，可以選擇按以下4條規(guī)定處理：

（1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎,，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。

（2）被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼,。

（3）被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配,，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

（4）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權（以下簡稱“舊股”）,，“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。

即：棄舊換新,，以新代舊,。

如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零,；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎,，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上 。

即：留舊收新,，新零或分割各算,。

6.重組交易各方按上述1～5項規(guī)定對交易中股權支付暫不確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉讓所得或損失,，并調整相應資產(chǎn)的計稅基礎,。

非股權支付對應的資產(chǎn)轉讓所得或損失=（被轉讓資產(chǎn)的公允價值-被轉讓資產(chǎn)的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產(chǎn)的公允價值）

說明：此處涉及的“新”考察的知識點，均根據(jù)注會考試近3年中注協(xié)公布的真題考點整理所得,，僅供參考,。

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載）