一直以來(lái),，在每一年的注會(huì)考試中都會(huì)出現(xiàn)以往沒(méi)有考察過(guò)的知識(shí)點(diǎn)，有的可能是由于中注協(xié)想要考察的偏難怪一點(diǎn),，也有部分知識(shí)點(diǎn)是新興的考點(diǎn),，也就是說(shuō)，這些新考察的知識(shí)點(diǎn)中有一部分是未來(lái)幾年內(nèi)考察的“?？汀?，那么我們今天就來(lái)看一下稅法科目中在2023年注會(huì)考試中新出現(xiàn)的知識(shí)點(diǎn)吧！

這里所指的委托加工生產(chǎn)方式是指委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料的生產(chǎn)方式,。除此之外都不能稱作委托加工。

由受托方提供原材料,，或受托方先將原材料賣給委托方然后再接受加工,，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理,，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,，而應(yīng)當(dāng)按照受托方銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅,。

為了避免應(yīng)繳稅款的流失,，對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅，采取了源泉控制的管理辦法,。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，除受托方為個(gè)人（含個(gè)體工商戶,，下同）外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款,。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，已納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣,。

2.受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格：

（1）從價(jià)計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）

（2）復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

其中：

“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明或不能以其他方式提供材料成本的,，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本,。

“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅稅額,。

3.如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅,，委托方要補(bǔ)繳稅款,。

委托方補(bǔ)繳稅款的依據(jù)：

收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷售的,，按不含增值稅銷售額（或銷售量）計(jì)稅；

收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的,，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)繳：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

或，組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）,。

4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅,，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,，不再繳納消費(fèi)稅,；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅,。

如果委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售時(shí)還應(yīng)按新的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅,。為了避免消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)征稅,，依照稅法規(guī)定的項(xiàng)目范圍和抵稅條件，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款,。

企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的,，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

1.具有合理的商業(yè)目的,，且不以減少,、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2.被收購(gòu),、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例,。

3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng),。

4.重組交易對(duì)價(jià)中涉及的股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。

5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

企業(yè)重組符合特殊性稅務(wù)處理5個(gè)條件的,，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分,，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：（特殊處理：納稅責(zé)任遞延）

1.企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變,。

2.股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%,，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,，可以選擇按以下規(guī)定處理：

（1）被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（2）收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（3）收購(gòu)企業(yè),、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變,。

3.資產(chǎn)收購(gòu),，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%,，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

（1）轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。

（2）受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。

4.企業(yè)合并,，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并,，可以選擇按以下規(guī)定處理：

（1）合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。

（2）被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼,。

（3）可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率,。

（4）被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。

5.企業(yè)分立,，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,，可以選擇按以下4條規(guī)定處理：

（1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。

（2）被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。

（3）被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ),。

（4）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“新股”）,，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“舊股”）,，“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。

即：棄舊換新,，以新代舊。

如不需放棄“舊股”,，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零,；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上 。

即：留舊收新,，新零或分割各算。

6.重組交易各方按上述1～5項(xiàng)規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的,，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),。

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

說(shuō)明：此處涉及的“新”考察的知識(shí)點(diǎn),，均根據(jù)注會(huì)考試近3年中注協(xié)公布的真題考點(diǎn)整理所得,，僅供參考,。

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）