一直以來(lái),，在每一年的注會(huì)考試中都會(huì)出現(xiàn)以往沒(méi)有考察過(guò)的知識(shí)點(diǎn),，有的可能是由于中注協(xié)想要考察的偏難怪一點(diǎn)，也有部分知識(shí)點(diǎn)是新興的考點(diǎn),，也就是說(shuō),，這些新考察的知識(shí)點(diǎn)中有一部分是未來(lái)幾年內(nèi)考察的“常客”,，那么我們今天就來(lái)看一下審計(jì)科目中在2023年注會(huì)考試中新出現(xiàn)的知識(shí)點(diǎn)吧,！

（一）評(píng)價(jià)要求

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其識(shí)別的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái),，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷,。

（2）在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí),，不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋找單獨(dú)或組合起來(lái)不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷,。

（二）評(píng)價(jià)控制缺陷的嚴(yán)重程度

控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于：

（1）控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性的大?。?/span>定性評(píng)價(jià),，即評(píng)價(jià)可能性）,。

（2）因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大?。?/span>定量評(píng)價(jià),，即評(píng)價(jià)重大性）。

控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯(cuò)報(bào)是否發(fā)生無(wú)關(guān),，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的可能性的大小,。

（三）評(píng)價(jià)控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

在評(píng)價(jià)一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素包括：

（1）所涉及的賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì),；

（2）相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性,；

（3）確定相關(guān)金額時(shí)所需判斷的主觀程度、復(fù)雜程度和范圍,；

（4）該項(xiàng)控制與其他控制的相互作用或關(guān)系,；

（5）控制缺陷之間的相互作用；

（6）控制缺陷在未來(lái)可能產(chǎn)生的影響,。

（四）評(píng)價(jià)潛在錯(cuò)報(bào)金額大小時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

在評(píng)價(jià)因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

（1）受控制缺陷影響的財(cái)務(wù)報(bào)表金額或交易總額。

（2）在本期或預(yù)計(jì)的未來(lái)期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量,。

在評(píng)價(jià)潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小時(shí),，賬戶余額或交易總額的最大多報(bào)金額通常是已記錄的金額，但其最大少報(bào)金額可能超過(guò)已記錄的金額,。通常,，小金額錯(cuò)報(bào)比大金額錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率更高。

（五）評(píng)價(jià)控制缺陷組合

（1）如果多項(xiàng)控制缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表的同一賬戶或列報(bào),，錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率會(huì)增加,。

（2）在存在多項(xiàng)控制缺陷時(shí)，即使這些缺陷從單項(xiàng)看不重要,，但組合起來(lái)也可能構(gòu)成重大缺陷,。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，對(duì)同一重要賬戶,、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定或內(nèi)部控制要素產(chǎn)生影響的各項(xiàng)控制缺陷,，組合起來(lái)是否構(gòu)成重大缺陷。

（六）評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制

（1）在確定一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制的影響,。

（2）在評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制是否能夠彌補(bǔ)控制缺陷時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮補(bǔ)償性控制是否有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)。

（一）總體要求

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃依賴自動(dòng)化控制或自動(dòng)化信息系統(tǒng)生成的信息,，就需要適當(dāng)擴(kuò)大信息技術(shù)審計(jì)的范圍,。

（二）信息技術(shù)審計(jì)范圍的確定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)策略時(shí)，需要從以下五個(gè)方面,，對(duì)信息技術(shù)審計(jì)范圍進(jìn)行適當(dāng)考慮：

（1）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜程度,；

（2）信息系統(tǒng)復(fù)雜程度；

（3）系統(tǒng)生成的交易數(shù)量和業(yè)務(wù)對(duì)系統(tǒng)的依賴程度,；

（4）信息和復(fù)雜計(jì)算的數(shù)量,；

（5）信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜程度。

（三）評(píng)估復(fù)雜程度

信息技術(shù)審計(jì)的范圍與被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜程度成正相關(guān)關(guān)系,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體評(píng)估復(fù)雜程度時(shí),，可以從以下幾個(gè)方面予以考慮。

1.評(píng)估業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度

對(duì)業(yè)務(wù)流程復(fù)雜程度的評(píng)估需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷,。評(píng)估業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度時(shí),，可以考慮以下因素：

（1）某流程是否涉及過(guò)多人員及部門，并且相關(guān)人員及部門之間的關(guān)系復(fù)雜且界限不清,；

（2）某流程是否涉及大量操作及決策活動(dòng),；

（3）某流程的數(shù)據(jù)處理過(guò)程是否涉及復(fù)雜的公式和大量的數(shù)據(jù)錄入操作；

（4）某流程是否需要對(duì)信息進(jìn)行人工處理,；

（5）對(duì)系統(tǒng)生成的報(bào)告的依賴程度,。

2.評(píng)估信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度

評(píng)估信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度，受到以下因素的影響：

（1）受到所使用系統(tǒng)類型的影響：①對(duì)商業(yè)軟件復(fù)雜程度的評(píng)估應(yīng)當(dāng)考慮系統(tǒng)復(fù)雜程度,、系統(tǒng)實(shí)施和運(yùn)行所需的參數(shù)設(shè)置范圍,，以及客制化程度。②對(duì)自行研發(fā)系統(tǒng)復(fù)雜程度的評(píng)估,，應(yīng)當(dāng)考慮系統(tǒng)復(fù)雜程度,、距離上一次系統(tǒng)架構(gòu)重大變更的時(shí)間、系統(tǒng)變更對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的影響結(jié)果,，以及系統(tǒng)變更之后的系統(tǒng)運(yùn)行情況及運(yùn)行期間,。

（2）受到系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復(fù)雜計(jì)算的數(shù)量的影響,，包括：①被審計(jì)單位是否存在大量交易數(shù)據(jù),，以至于用戶無(wú)法識(shí)別并更正數(shù)據(jù)處理錯(cuò)誤。②數(shù)據(jù)是否通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸,，如EDI,。③是否使用特殊系統(tǒng)，如電子商務(wù)系統(tǒng),。

3.信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜程度

評(píng)估信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜程度,，主要應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)生財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)數(shù)量,、信息系統(tǒng)接口以及數(shù)據(jù)傳輸方式、信息部門的結(jié)構(gòu)與規(guī)模,、網(wǎng)絡(luò)規(guī)模、用戶數(shù)量,、外包及訪問(wèn)方式,。信息技術(shù)環(huán)境復(fù)雜并不一定意味著信息系統(tǒng)是復(fù)雜的，反之亦然,。

在信息技術(shù)環(huán)境下,，審計(jì)工作與對(duì)系統(tǒng)的依賴程度是直接關(guān)聯(lián)的。

（四）了解內(nèi)部控制

了解內(nèi)部控制有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型和影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素,，以及設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍。

無(wú)論被審計(jì)單位運(yùn)用信息技術(shù)的程度如何,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均需了解與審計(jì)相關(guān)的信息技術(shù)一般控制和信息處理控制,。

說(shuō)明：此處涉及的“新”考察的知識(shí)點(diǎn)，均根據(jù)注會(huì)考試近3年中注協(xié)公布的真題考點(diǎn)整理所得,，僅供參考,。

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