四、綜合題

　　(本題型共3小題,。第l小題可以選用中文或英文解答,，如使用中文解答，最高得分為12分;如使用英文解答,，該小題須全部使用英文，最高得分為l7分。第2小題l2分,，第3小題l6分。本題型最高得分為45分,。要求列出計(jì)算步驟,，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。在答題卷上解答,，答在試題卷上無效,。)

　　1.某有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠,。該

　　企業(yè)所生產(chǎn)化肥既作為最終消費(fèi)品直接銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,，又作為原材料銷售給其他化工企業(yè)(增值稅一般納稅人)。假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3：7,，每噸化肥的不含稅售價(jià)為2 500元,、成本為1 755元(含從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元)。該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購并取得增值稅專用發(fā)票,。

　　近日,，該企業(yè)的總經(jīng)理與甲會計(jì)師事務(wù)所某注冊會計(jì)師會談，期間討論了是否放棄所享受的增值稅免稅優(yōu)惠的問題,。為提請董事會討論這一問題并作出決策,，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件，請?jiān)撟�冊會�?jì)師就一些問題給予回答,。該總經(jīng)理所提問題如下：

　　要求：假定你為該注冊會計(jì)師,，請書面回答該總經(jīng)理的以上問題。(涉及計(jì)算的,，請列明計(jì)算步驟,。)

　　(1)對銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比,，增值稅的計(jì)算有何區(qū)別?

　　(2)以100噸化肥(30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,，70噸售給化工企業(yè))為例，分別計(jì)算免稅銷售、放棄免稅銷售情況下這l 00噸化肥的毛利潤,，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利?(說明：因?yàn)檗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人,，放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān),，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2 500元/噸,，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價(jià)為2 500元/噸。)

　　(3)假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2 500元/噸,，銷售給化工企業(yè)的不含稅售為2 500元/噸,，以銷售總量100噸為例，請計(jì)算對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過多少時(shí),，放棄免稅將對企業(yè)不利?

　　(4)如放棄免稅有利,，可以隨時(shí)申請放棄免稅嗎?

　　(5)如申請放棄免稅，需要履行審批手續(xù)還是備案手續(xù)?

　　(6)如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后,，將來可隨時(shí)再申請免稅嗎?有怎樣的限定條件?

　　(7)如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后,，可開具增值稅專用發(fā)票嗎?

　　(8)可否選擇僅就銷售給化工企業(yè)的化肥放棄免稅?

　　(9)如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后，以前購進(jìn)原材料時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票是否可以用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?

　　【答案及東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】

　　(1)就增值稅的計(jì)算而言,，放棄免稅優(yōu)惠需要計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅,、抵扣物料采購的進(jìn)

　　項(xiàng)稅。而享受免稅優(yōu)惠不必計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅,，也不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅,。

　　(2)免稅銷售，30噸銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,，毛利是(2500-1755)×30=22350元,。

　　70噸銷售給化工企業(yè)，毛利是(2500-1755)×70=52150元,。毛利共是22350+52150=74500

　　元,。

　　放棄免稅銷售，30噸銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,，毛利是(2500/1.13-1500)×30=21371.68元,。

　　70噸銷售給化工企業(yè)，毛利是(2500-1500)×70=70000元,。

　　毛利共是21371.68+70000=91371.68(元)

　　所以放棄免稅銷售更為有利,。

　　(3)設(shè)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量是X時(shí)，毛利相等,。

　　(2500-1755)×100=(2500/1.13-1500)×X+(2500-1500)×(100-X)

　　X=88.66噸

　　當(dāng)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過88.66噸時(shí)，放棄免稅將對企業(yè)不利,。

　　(4)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)使用免稅規(guī)定的,，可以放棄免稅。應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,。

　　(5)如申請放棄免稅,，需要履行備案手續(xù)。

　　(6)如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后,，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅,。因此未來36個(gè)月內(nèi)不能隨時(shí)再申請免稅。36個(gè)月之后,，在國家稅收政策不發(fā)生變化的前提下,，可以再提出免稅申請。

　　(7)如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后,，可開具增值稅專用發(fā)票,。

　　(8)納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅,，不能針對某些項(xiàng)目或客戶實(shí)施選擇性免稅,。

　　(9)納稅人免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣。

　　2.中國公民王某就職于國內(nèi)A上市公司,，2014年收入情況如下：

　　(1)1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價(jià)出租,，每月收取租金3 800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費(fèi)用1200元,，已取得合法有效的支出憑證,。

　　(2)在國內(nèi)另一家公司擔(dān)任獨(dú)立董事，3月取得該公司支付的上年度獨(dú)立董事津貼35000元,。

　　(3)3月取得國內(nèi)B上市公司分配的紅利18000元(持股期限為5個(gè)月),。

　　(4)4月取得上年度一次性獎(jiǎng)金36000元，王某當(dāng)月的工資為4500元,。

　　(5)5月赴國外進(jìn)行技術(shù)交流期間,，在甲國演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國取得專利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元,，分別按照收入來源國的稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅,，折合人民幣1800元和l2000元。

　　(6)5月在業(yè)余時(shí)間為一家民營企業(yè)開發(fā)了一項(xiàng)技術(shù),，取得收入40000元,。適逢該民營企業(yè)通過中國紅十字會開展向地震災(zāi)區(qū)捐款活動，當(dāng)即從中捐贈20000元,。(7)6月與一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)簽訂了半年的勞務(wù)合同,，合同規(guī)定從6月起每周六為該培訓(xùn)中心授課l次，每次報(bào)酬為1 200元,。6月份為培訓(xùn)中心授課4次,。

　　(8)7月轉(zhuǎn)讓國內(nèi)C上市公司股票,，取得轉(zhuǎn)讓凈所得l5320.60元，同月轉(zhuǎn)讓在香港證券交易所上市的某境外上市公司股票,，取得轉(zhuǎn)讓凈所得折合人民幣l80000元,，在境外未繳納稅款。

　　(9)8月開始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業(yè)工作,，合同期內(nèi)作為該外商投資企業(yè)雇員,，每月從該外商投資企業(yè)取得薪金18000元，同時(shí)每月取得派遣公司發(fā)給的工資4500元,。

　　(10)A上市公司于2010年11月與王某簽訂了解除勞動關(guān)系協(xié)議,，A上市公司支付已在本公司任職8年的王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金115000元(A上市公司所在地上年職工平均工資25000元)。

　　要求：根據(jù)以上資料,，按照下列序號計(jì)算回答問題,，每問需計(jì)算合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算王某l～2月出租房屋應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(不考慮其他稅費(fèi)),。

　　(2)計(jì)算王某3月取得的獨(dú)立董事津貼應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅,。

　　(3)計(jì)算王某3月取得的紅利應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(4)計(jì)算王某4月取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅,。

　　(5)計(jì)算王某5月從國外取得收入應(yīng)在國內(nèi)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅,。

　　(6)計(jì)算某民營企業(yè)5月支付王某的技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　(7)計(jì)算培訓(xùn)中心6月支付王某授課費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅,。

　　(8)計(jì)算王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅,。

　　(9)計(jì)算王某8月從外資企業(yè)取得收入時(shí)應(yīng)由外資企業(yè)扣繳的個(gè)人所得稅。

　　(10)計(jì)算王某8月從派遣單位取得工資收入時(shí)應(yīng)由派遣單位扣繳的個(gè)人所得稅,。

　　(11)計(jì)算公司ll月支付王某一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅,。

　　【答案及東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】

　　(1)王某l、2月出租房屋應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(3800-800-800)×10%+(3800-400-800)×10%=220+260=480(元)

　　(2)王某3月取得的獨(dú)立董事津貼應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)

　　(3)王某3月取得的紅利應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=18000×50%×20%=1800(元)

　　(4)王某4月取得全年獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅=36000/12=3000(元);適用10%的稅率;速算扣除數(shù)105元,。36000×10%-105=3495(元)

　　(5)王某5月從國外取得收入應(yīng)在國內(nèi)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅,。

　　甲國限額=12000×(1-20%)×20%=1920(元)，應(yīng)補(bǔ)稅120元,。

　　乙國限額=60000×(1-20%)×20%=9600(元),，不必補(bǔ)稅。

　　(6)捐贈扣除限額=40000×(1-20%)×30%=9600,，某民營企業(yè)5月支付王某技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=[40000×(1-20%)-9600]×30%-2000=4720(元)

　　(7)培訓(xùn)中心6月支付王某授課費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=1200×4×(1-20%)×20%=768(元)

　　(8)王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅,。

　　轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票凈所得暫免個(gè)人所得稅;轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票所得按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。

　　180000×20%=36000(元)

　　(9)王某8月從外資企業(yè)取得收入時(shí)應(yīng)由外資企業(yè)扣繳的個(gè)人所得稅=(18000-3500)×25%-1005=2620(元)

　　(10)王某8月從派遣單位取得工資收入時(shí)應(yīng)由派遣單位扣繳的個(gè)人所得稅=4500×10%-105=345(元)

　　(11)公司11月支付王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅,。

　　免稅補(bǔ)償金=25000×3=75000(元)

　　115000-75000=40000

　　[(40000/8-2000)×3%]×8=450×8=3600(元),。

　　3.某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價(jià)值l8000萬元(其中生產(chǎn)經(jīng)營使用的房產(chǎn)原值為12000萬元),，生產(chǎn)經(jīng)營占地面積80000平方米,。2014年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)全年生產(chǎn)應(yīng)征消費(fèi)稅的兩輪摩托車200000輛,，每輛生產(chǎn)成本0.28萬元,、市場不含稅銷售價(jià)0.46萬元,。全年銷售應(yīng)征消費(fèi)稅的兩輪摩托車l90000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元,。

　　(2)全年生產(chǎn)應(yīng)征消費(fèi)稅的三輪摩托車30000輛,，每輛生產(chǎn)成本0.22萬元、市場不含稅銷售價(jià)0.36萬元,。全年銷售應(yīng)征消費(fèi)稅的三輪摩托車28000輛,，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。

　　(3)全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票,，購貨合同記載支付材料價(jià)款35000萬元,、。運(yùn)輸合同記載支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用ll00萬元,，取得運(yùn)輸公司開具的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票,。

　　(4)全年發(fā)生管理費(fèi)用ll000萬元(其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用800萬元,，支付其他企業(yè)管理費(fèi)300萬元;不含印花稅和房產(chǎn)稅),、銷售費(fèi)用7600萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2100萬元

　　(5)全年發(fā)生營業(yè)外支出3600萬元(其中含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈500萬元;因管理不善庫存原材料損失618.6萬元,，其中含支付給一般納稅人的運(yùn)費(fèi)成本l8.6萬元),。

　　(6)6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元,，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為l5%

　　(7)8月20日,，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬元,、增值稅5.1萬元,。

　　(8)10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司,，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬元,、全部負(fù)債為3200萬元、未超過彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬元,。合并時(shí)摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬元,、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行,。

　　(9)12月20日,，取得到期的國債利息收入90萬元(假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%);取得直接投資境外公司分配的股息收入為l70萬元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15%,。

　　(10)2009年度,，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：

　�,、僭鲋刀�=(87400+10080)×17%-5950-1100×7%=16571.6-5950-77=10544.6(萬元)

　　②消費(fèi)稅=(87400+10080)×10%=9748(萬元)

　�,、鄢墙ǘ�,、教育費(fèi)附加=(10544.6+9748)×(7%+3%)=2029.26(萬元)

　　④城鎮(zhèn)土地使用稅=80000×4÷10000=32(萬元)

　�,、萜髽I(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26=2900.74(萬元)

　　企業(yè)所得稅=(2900.74-620)×25%=570.19(萬元)

　　(說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%,、兩輪摩托車和三輪摩托車消費(fèi)稅稅率l0%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%,、教育費(fèi)附加征收率3%,、不考慮地方教育附加，計(jì)算房產(chǎn)稅房產(chǎn)原值的扣除比例20%,、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元,、企業(yè)所得稅稅率25%。)

　　要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題(涉及計(jì)算的,，請列出計(jì)算步驟)。

　　(1)分別指出企業(yè)自行計(jì)算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯(cuò)誤之處,，簡單說明理由,，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外)。

　　(2)計(jì)算企業(yè)2009年度實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤總額,。

　　(3)分別指出企業(yè)所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤之處,，簡單說明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅,。

　　【答案及東奧會計(jì)在線獨(dú)家解析】

　　(1)分析錯(cuò)誤并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額

　�,、僭鲋刀愑�(jì)算有誤。受贈的材料也應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;非正常損失應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,。應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=(618.6-18.6)×17%+18.611%-5.1=98.95(萬元)

　�,、趹�(yīng)補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加=98.95×(7%+3%)=9.9(萬元)

　　③應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅=12000×(1-20%)×1.2%=115.2(萬元)

　�,、軕�(yīng)補(bǔ)繳印花稅=(87400+10080+35000)×0.3‰+1100×0.5‰=39.74+0.55=40.29(萬元)

　　(2)收入總額=87400+10080+30+5.1+130+90+170=97905.1(萬元)

　　成本=190000×0.28+28000×0.22=59360(萬元)

　　利潤總額=97905.1-59360-11000-115.2-40.29-7600-2100-3600-104.05(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出增加營業(yè)外支出)-9748-2029.26-9.9=2202.8(萬元)

　　(3)說明所得稅計(jì)算錯(cuò)誤

　　該企業(yè)招待費(fèi)可扣除金額計(jì)算有誤

　　招待費(fèi)限額=900×60%=540>(87400+10080)×5‰=487.4(萬元)

　　招待費(fèi)調(diào)整=900-487.4=412.6(萬元)

　　新技術(shù)研發(fā)費(fèi)可加扣50%,，加扣金額400萬元。

　　支付其他企業(yè)的管理費(fèi)300萬元不得扣除,。

　　捐贈扣除限額=2202.8×12%=264.33萬元,，實(shí)際捐贈500萬元。調(diào)增500-264.33=235.67(萬元)

　　境內(nèi)居民企業(yè)130萬元股息收入和90萬元國債利息收入都屬于免稅收入,。

　　可彌補(bǔ)合并企業(yè)虧損=(5700-3200)×6%=150(萬元)

　　境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=2202.8+412.6+235.67-400+300-130-90-150-170=2211.07(萬元)

　　境內(nèi)應(yīng)納所得稅額=2211.07×25%=552.76(萬元)

　　境外所得抵扣限額=170/(1-15%)×25%=50(萬元)

　　境外實(shí)納稅=170/(1-15%)×15%=30(萬元)

　　該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=552.76+50-30=572.76(萬元),。

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