四,、綜合題

　　(本題型共3小題。第l小題可以選用中文或英文解答,，如使用中文解答,，最高得分為12分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文,，最高得分為l7分,。第2小題l2分，第3小題l6分,。本題型最高得分為45分。要求列出計算步驟,，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位,。在答題卷上解答，答在試題卷上無效,。)

　　1.某有機化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。該

　　企業(yè)所生產(chǎn)化肥既作為最終消費品直接銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,，又作為原材料銷售給其他化工企業(yè)(增值稅一般納稅人),。假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價為2 500元,、成本為1 755元(含從“進項稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元),。該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購并取得增值稅專用發(fā)票。

　　近日,，該企業(yè)的總經(jīng)理與甲會計師事務(wù)所某注冊會計師會談,，期間討論了是否放棄所享受的增值稅免稅優(yōu)惠的問題。為提請董事會討論這一問題并作出決策,，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件,，請該注冊會計師就一些問題給予回答。該總經(jīng)理所提問題如下：

　　要求：假定你為該注冊會計師,，請書面回答該總經(jīng)理的以上問題,。(涉及計算的，請列明計算步驟,。)

　　(1)對銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥,，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比,，增值稅的計算有何區(qū)別?

　　(2)以100噸化肥(30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè))為例,，分別計算免稅銷售,、放棄免稅銷售情況下這l 00噸化肥的毛利潤，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利?(說明：因為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人,，放棄免稅后,，為不增加農(nóng)民負擔，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價仍為2 500元/噸,，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價為2 500元/噸,。)

　　(3)假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價仍為2 500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售為2 500元/噸,，以銷售總量100噸為例,，請計算對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過多少時，放棄免稅將對企業(yè)不利?

　　(4)如放棄免稅有利,，可以隨時申請放棄免稅嗎?

　　(5)如申請放棄免稅,，需要履行審批手續(xù)還是備案手續(xù)?

　　(6)如申請放棄免稅獲準后，將來可隨時再申請免稅嗎?有怎樣的限定條件?

　　(7)如申請放棄免稅獲準后,，可開具增值稅專用發(fā)票嗎?

　　(8)可否選擇僅就銷售給化工企業(yè)的化肥放棄免稅?

　　(9)如申請放棄免稅獲準后,，以前購進原材料時取得的增值稅專用發(fā)票是否可以用于抵扣增值稅進項稅額?

　　【答案及東奧會計在線獨家解析】

　　(1)就增值稅的計算而言，放棄免稅優(yōu)惠需要計算增值稅的銷項稅,、抵扣物料采購的進

　　項稅,。而享受免稅優(yōu)惠不必計算增值稅的銷項稅，也不得抵扣增值稅的進項稅,。

　　(2)免稅銷售,，30噸銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，毛利是(2500-1755)×30=22350元,。

　　70噸銷售給化工企業(yè),，毛利是(2500-1755)×70=52150元。毛利共是22350+52150=74500

　　元,。

　　放棄免稅銷售,，30噸銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，毛利是(2500/1.13-1500)×30=21371.68元,。

　　70噸銷售給化工企業(yè),，毛利是(2500-1500)×70=70000元。

　　毛利共是21371.68+70000=91371.68(元)

　　所以放棄免稅銷售更為有利,。

　　(3)設(shè)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量是X時,，毛利相等。

　　(2500-1755)×100=(2500/1.13-1500)×X+(2500-1500)×(100-X)

　　X=88.66噸

　　當對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過88.66噸時，放棄免稅將對企業(yè)不利,。

　　(4)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)使用免稅規(guī)定的,，可以放棄免稅。應(yīng)當以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明,，報主管稅務(wù)機關(guān)備案,。

　　(5)如申請放棄免稅，需要履行備案手續(xù),。

　　(6)如申請放棄免稅獲準后,，36個月內(nèi)不得再申請免稅。因此未來36個月內(nèi)不能隨時再申請免稅,。36個月之后,，在國家稅收政策不發(fā)生變化的前提下，可以再提出免稅申請,。

　　(7)如申請放棄免稅獲準后,，可開具增值稅專用發(fā)票。

　　(8)納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán),，其生產(chǎn)銷售的增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅,，不能針對某些項目或客戶實施選擇性免稅。

　　(9)納稅人免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣,。

　　2.中國公民王某就職于國內(nèi)A上市公司,，2014年收入情況如下：

　　(1)1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價出租，每月收取租金3 800元,。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費用1200元，已取得合法有效的支出憑證,。

　　(2)在國內(nèi)另一家公司擔任獨立董事,，3月取得該公司支付的上年度獨立董事津貼35000元。

　　(3)3月取得國內(nèi)B上市公司分配的紅利18000元(持股期限為5個月),。

　　(4)4月取得上年度一次性獎金36000元,，王某當月的工資為4500元。

　　(5)5月赴國外進行技術(shù)交流期間,，在甲國演講取得收入折合人民幣12000元,，在乙國取得專利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來源國的稅法規(guī)定繳納了個人所得稅,，折合人民幣1800元和l2000元,。

　　(6)5月在業(yè)余時間為一家民營企業(yè)開發(fā)了一項技術(shù)，取得收入40000元,。適逢該民營企業(yè)通過中國紅十字會開展向地震災(zāi)區(qū)捐款活動,，當即從中捐贈20000元。(7)6月與一家培訓(xùn)機構(gòu)簽訂了半年的勞務(wù)合同，合同規(guī)定從6月起每周六為該培訓(xùn)中心授課l次,，每次報酬為1 200元,。6月份為培訓(xùn)中心授課4次。

　　(8)7月轉(zhuǎn)讓國內(nèi)C上市公司股票,，取得轉(zhuǎn)讓凈所得l5320.60元,，同月轉(zhuǎn)讓在香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得折合人民幣l80000元,，在境外未繳納稅款,。

　　(9)8月開始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業(yè)工作，合同期內(nèi)作為該外商投資企業(yè)雇員,，每月從該外商投資企業(yè)取得薪金18000元,，同時每月取得派遣公司發(fā)給的工資4500元。

　　(10)A上市公司于2010年11月與王某簽訂了解除勞動關(guān)系協(xié)議,，A上市公司支付已在本公司任職8年的王某經(jīng)濟補償金115000元(A上市公司所在地上年職工平均工資25000元),。

　　要求：根據(jù)以上資料，按照下列序號計算回答問題,，每問需計算合計數(shù),。

　　(1)計算王某l～2月出租房屋應(yīng)繳納的個人所得稅(不考慮其他稅費)。

　　(2)計算王某3月取得的獨立董事津貼應(yīng)繳納的個人所得稅,。

　　(3)計算王某3月取得的紅利應(yīng)繳納的個人所得稅,。

　　(4)計算王某4月取得全年一次性獎金應(yīng)當繳納的個人所得稅。

　　(5)計算王某5月從國外取得收入應(yīng)在國內(nèi)補繳的個人所得稅,。

　　(6)計算某民營企業(yè)5月支付王某的技術(shù)開發(fā)費應(yīng)代扣代繳的個人所得稅,。

　　(7)計算培訓(xùn)中心6月支付王某授課費應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。

　　(8)計算王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應(yīng)繳納的個人所得稅,。

　　(9)計算王某8月從外資企業(yè)取得收入時應(yīng)由外資企業(yè)扣繳的個人所得稅,。

　　(10)計算王某8月從派遣單位取得工資收入時應(yīng)由派遣單位扣繳的個人所得稅。

　　(11)計算公司ll月支付王某一次性經(jīng)濟補償金應(yīng)代扣代繳的個人所得稅,。

　　【答案及東奧會計在線獨家解析】

　　(1)王某l,、2月出租房屋應(yīng)繳納的個人所得稅=(3800-800-800)×10%+(3800-400-800)×10%=220+260=480(元)

　　(2)王某3月取得的獨立董事津貼應(yīng)繳納的個人所得稅=35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)

　　(3)王某3月取得的紅利應(yīng)繳納的個人所得稅=18000×50%×20%=1800(元)

　　(4)王某4月取得全年獎金應(yīng)當繳納的個人所得稅=36000/12=3000(元);適用10%的稅率;速算扣除數(shù)105元。36000×10%-105=3495(元)

　　(5)王某5月從國外取得收入應(yīng)在國內(nèi)補繳的個人所得稅,。

　　甲國限額=12000×(1-20%)×20%=1920(元),，應(yīng)補稅120元。

　　乙國限額=60000×(1-20%)×20%=9600(元),，不必補稅,。

　　(6)捐贈扣除限額=40000×(1-20%)×30%=9600，某民營企業(yè)5月支付王某技術(shù)開發(fā)費應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=[40000×(1-20%)-9600]×30%-2000=4720(元)

　　(7)培訓(xùn)中心6月支付王某授課費應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=1200×4×(1-20%)×20%=768(元)

　　(8)王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應(yīng)繳納的個人所得稅,。

　　轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票凈所得暫免個人所得稅;轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票所得按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅,。

　　180000×20%=36000(元)

　　(9)王某8月從外資企業(yè)取得收入時應(yīng)由外資企業(yè)扣繳的個人所得稅=(18000-3500)×25%-1005=2620(元)

　　(10)王某8月從派遣單位取得工資收入時應(yīng)由派遣單位扣繳的個人所得稅=4500×10%-105=345(元)

　　(11)公司11月支付王某經(jīng)濟補償金應(yīng)代扣代繳的個人所得稅,。

　　免稅補償金=25000×3=75000(元)

　　115000-75000=40000

　　[(40000/8-2000)×3%]×8=450×8=3600(元)。

　　3.某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，企業(yè)有固定資產(chǎn)價值l8000萬元(其中生產(chǎn)經(jīng)營使用的房產(chǎn)原值為12000萬元),，生產(chǎn)經(jīng)營占地面積80000平方米。2014年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)全年生產(chǎn)應(yīng)征消費稅的兩輪摩托車200000輛,，每輛生產(chǎn)成本0.28萬元,、市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售應(yīng)征消費稅的兩輪摩托車l90000輛,，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元,。

　　(2)全年生產(chǎn)應(yīng)征消費稅的三輪摩托車30000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬元,、市場不含稅銷售價0.36萬元,。全年銷售應(yīng)征消費稅的三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元,。

　　(3)全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票,，購貨合同記載支付材料價款35000萬元、,。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用ll00萬元,，取得運輸公司開具的貨運增值稅專用發(fā)票。

　　(4)全年發(fā)生管理費用ll000萬元(其中含業(yè)務(wù)招待費用900萬元,，新技術(shù)研究開發(fā)費用800萬元,，支付其他企業(yè)管理費300萬元;不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷售費用7600萬元,、財務(wù)費用2100萬元

　　(5)全年發(fā)生營業(yè)外支出3600萬元(其中含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐贈500萬元;因管理不善庫存原材料損失618.6萬元,，其中含支付給一般納稅人的運費成本l8.6萬元)。

　　(6)6月10日,，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元,，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為l5%

　　(7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票,，注明材料金額30萬元、增值稅5.1萬元,。

　　(8)10月6日,，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價值為5700萬元,、全部負債為3200萬元,、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬元,、銀行存款200萬元,。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。

　　(9)12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元(假定當年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%);取得直接投資境外公司分配的股息收入為l70萬元,，已知該股息收入在境外承擔的總稅負為15%,。

　　(10)2009年度，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：

　�,、僭鲋刀�=(87400+10080)×17%-5950-1100×7%=16571.6-5950-77=10544.6(萬元)

　�,、谙�費稅=(87400+10080)×10%=9748(萬元)

　　③城建稅,、教育費附加=(10544.6+9748)×(7%+3%)=2029.26(萬元)

　�,、艹擎�(zhèn)土地使用稅=80000×4÷10000=32(萬元)

　　⑤企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26=2900.74(萬元)

　　企業(yè)所得稅=(2900.74-620)×25%=570.19(萬元)

　　(說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%,、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率l0%,、城市維護建設(shè)稅稅率7%、教育費附加征收率3%,、不考慮地方教育附加,，計算房產(chǎn)稅房產(chǎn)原值的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元,、企業(yè)所得稅稅率25%,。)

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題(涉及計算的,，請列出計算步驟),。

　　(1)分別指出企業(yè)自行計算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯誤之處，簡單說明理由,，并計算應(yīng)補(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外),。

　　(2)計算企業(yè)2009年度實現(xiàn)的會計利潤總額。

　　(3)分別指出企業(yè)所得稅計算的錯誤之處,，簡單說明理由,，并計算應(yīng)補(退)的企業(yè)所得稅。

　　【答案及東奧會計在線獨家解析】

　　(1)分析錯誤并計算應(yīng)補稅額

　�,、僭鲋刀愑嬎阌姓`,。受贈的材料也應(yīng)抵扣進項稅;非正常損失應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出。應(yīng)補繳增值稅=(618.6-18.6)×17%+18.611%-5.1=98.95(萬元)

　�,、趹�(yīng)補繳城建稅和教育費附加=98.95×(7%+3%)=9.9(萬元)

　�,、蹜�(yīng)補繳房產(chǎn)稅=12000×(1-20%)×1.2%=115.2(萬元)

　　④應(yīng)補繳印花稅=(87400+10080+35000)×0.3‰+1100×0.5‰=39.74+0.55=40.29(萬元)

　　(2)收入總額=87400+10080+30+5.1+130+90+170=97905.1(萬元)

　　成本=190000×0.28+28000×0.22=59360(萬元)

　　利潤總額=97905.1-59360-11000-115.2-40.29-7600-2100-3600-104.05(進項稅額轉(zhuǎn)出增加營業(yè)外支出)-9748-2029.26-9.9=2202.8(萬元)

　　(3)說明所得稅計算錯誤

　　該企業(yè)招待費可扣除金額計算有誤

　　招待費限額=900×60%=540>(87400+10080)×5‰=487.4(萬元)

　　招待費調(diào)整=900-487.4=412.6(萬元)

　　新技術(shù)研發(fā)費可加扣50%,，加扣金額400萬元,。

　　支付其他企業(yè)的管理費300萬元不得扣除。

　　捐贈扣除限額=2202.8×12%=264.33萬元,，實際捐贈500萬元,。調(diào)增500-264.33=235.67(萬元)

　　境內(nèi)居民企業(yè)130萬元股息收入和90萬元國債利息收入都屬于免稅收入,。

　　可彌補合并企業(yè)虧損=(5700-3200)×6%=150(萬元)

　　境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=2202.8+412.6+235.67-400+300-130-90-150-170=2211.07(萬元)

　　境內(nèi)應(yīng)納所得稅額=2211.07×25%=552.76(萬元)

　　境外所得抵扣限額=170/(1-15%)×25%=50(萬元)

　　境外實納稅=170/(1-15%)×15%=30(萬元)

　　該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=552.76+50-30=572.76(萬元)。

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