四、綜合題

　　1.(本小題15分,。)位于縣城的某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2014年8月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)進(jìn)口儀器設(shè)備一臺，國外買價64000元,，運抵我國入關(guān)前支付的運費4200元,、保險費3800元;入關(guān)后運抵企業(yè)所在地，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票,，注明運費1 600元,、稅額176元。

　　(2)外購食用酒精100噸,，每噸不含稅價8000元,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額

　　800000元、稅額136000元;取得的運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明運費金額50000元,、稅額5500元;取得的增值稅專用發(fā)票上注明裝卸費30000元,、稅額1800元。

　　(3)銷售糧食白酒60噸給某專賣店,，每噸銷售價格26000元,、增值稅銷項稅額4420元，共計應(yīng)收含稅銷售額1825200元,。由于專賣店提前支付價款,，企業(yè)給予專賣店3%的銷售折扣，實際收款1770444元,。另外,，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運費120000元,、稅額13200元,。

　　(4)銷售與業(yè)務(wù)(3)同品牌糧食白酒50噸給獨立核算的全資子公司(銷售公司)，每噸售價20000元,，開具增值稅專用發(fā)票取得銷售額共計1000000元,、稅額170000元。

　　(5)直接零售給消費者個人薯類白酒25噸,，每噸售價33462元并開具普通發(fā)票,，共計取得含稅銷售額836550元。

　　(6)月末盤存時發(fā)現(xiàn),，由于管理不善當(dāng)月購進(jìn)的酒精被盜2.5噸,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)作為損失轉(zhuǎn)營業(yè)外支出處理。

　　(其他相關(guān)資料：關(guān)稅稅率12%,，白酒消費稅稅率20%加0.5元/500克，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比對認(rèn)證。)

　　該白酒生產(chǎn)企業(yè)自行計算8月應(yīng)繳納的各項稅費如下：

　　A.進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納增值稅=(64000+4200+3800+1600)×(1+12%)×17%=14013.44(元)

　　B.可抵扣的進(jìn)項稅額=136000+176+5500+1800+13200+14013.44=170689.44(元)

　　C.銷項稅額=(1770444+1000000+836550)×17%=613188.98(元)

　　D.損失酒精轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=2.5×8000×17%=3400(元)

　　E.應(yīng)繳納增值稅=613188.98-170689.44+3400=445899.54(元)

　　F.應(yīng)繳納的消費稅=(1770444+1000000+836550)×20%+(60+50+25)×2 000×0.5=721398.8+135000=856398.8(元)

　　G.應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費附加,、地方教育附加=(445899.54+856398.8)×(5%+3%+2%)=130229.83(元)

　　要求：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問題,，如有計算,，每問需計算出合計數(shù)。

　　(1)按A至G的順序指出該企業(yè)自行計算8月應(yīng)繳納稅費的錯誤之處,，并簡要說明理由,。

　　(2)計算該企業(yè)進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅。

　　(3)計算該企業(yè)8月可抵扣的進(jìn)項稅額,。

　　(4)計算該企業(yè)8月的銷項稅額,。

　　(5)計算該企業(yè)損失酒精應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

　　(6)計算該企業(yè)8月應(yīng)繳納的增值稅,。

　　(7)計算該企業(yè)8月應(yīng)繳納的消費稅,。

　　(8)計算該企業(yè)8月應(yīng)繳納的城建稅、教育費附加和地方教育附加,。

　　【答案及東奧會計在線獨家解析】

　　(1)該企業(yè)自行計算8月應(yīng)繳納稅費的錯誤及理由說明如下：

　　A.進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納增值稅計算錯誤,，入關(guān)后運抵企業(yè)所在地發(fā)生的運費不能作為計算關(guān)稅的基數(shù)。

　　B.可抵扣的進(jìn)項稅額計算錯誤,，由進(jìn)口設(shè)備繳納增值稅計算錯誤導(dǎo)致錯誤,。

　　C.銷項稅額計算錯誤，一是銷售折扣的金額在計算銷項稅額時不能扣除,，二是應(yīng)將銷售糧食白酒的含稅銷售額換算為不含稅銷售額才能計算銷項稅額,，三是零售薯類白酒的金額為含稅銷售額，應(yīng)換算為不含稅銷售額后才能計算銷項稅額,。

　　D.損失酒精轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額計算錯誤,，與損失相關(guān)的運費、裝卸費的進(jìn)項稅額應(yīng)一并轉(zhuǎn)出,。

　　E.增值稅應(yīng)納稅額計算錯誤,。因可抵扣的進(jìn)項稅額和銷項稅額計算錯誤。

　　F.消費稅計算錯誤,。一是銷售折扣的金額在計算消費稅時不能扣除;二是銷售給子公司50噸的價格未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價,，應(yīng)按同類產(chǎn)品售價進(jìn)行調(diào)整;三是應(yīng)將含增值稅的銷售額換算為不含稅銷售額才能計算消費稅。

　　G.城建稅,、教育費附加,、地方教育附加計算錯誤。是因為應(yīng)繳納的增值稅,、消費稅計算錯誤而引起錯誤,。

　　(2)進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納增值稅=(64000+4200+3800)×(1+12%)×17%=13708.8(元)

　　(3)可抵扣的進(jìn)項稅額=136000+5500+1800+13200+176+13708.8=170384.8(元)

　　(4)銷項稅額=[1825200÷(1+17%)+1000000+836550÷(1+17%)]×17%=556750(元)

　　(5)損失酒精轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額=2.5×8000×17%+5500÷100×2.5+1800÷100×2.5=3400+137.5+45=3582.5(元)

　　(6)應(yīng)繳納增值稅=556750-170384.8+3582.5=389947.7(元)

　　(7)應(yīng)繳納的消費稅=[1825200÷(1+17%)+50×26000+836550÷(1+17%)×20%]+(60+50+25)×2000×0.5=715000+135000=850000(元)

　　(8)應(yīng)繳納城建稅,、教育費附加、地方教育附加=(389947.7+850000)×(5%+3%+2%)=123994.77(元),。

　　2.(本小題16分,。)位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2013年主營業(yè)務(wù)收入5500萬元,，其他業(yè)務(wù)收入400萬元,，營業(yè)外收入300萬元，主營業(yè)務(wù)成本2800萬元,，其他業(yè)務(wù)成本300萬元,，營業(yè)外支出210萬元，營業(yè)稅金及附加420萬元,，管理費用550萬元,，銷售費用900萬元，財務(wù)費用180萬元,，投資收益120萬元,。

　　當(dāng)年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下：

　　(1)向境外股東企業(yè)支付全年技術(shù)咨詢指導(dǎo)費120萬元。境外股東企業(yè)常年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險,，對其業(yè)績進(jìn)行考核評估,。

　　(2)實際發(fā)放職工工資1200萬元(其中殘疾人員工資40萬元)，發(fā)生職工福利費支出180萬元,，撥繳工會經(jīng)費25萬元并取得專用收據(jù),，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出20萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費未扣除額為5萬元,。另為投資者支付商業(yè)保險費10萬元,。

　　(3)發(fā)生廣告費支出800萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元,。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出60萬元,。

　　(4)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，對研發(fā)費用實行專賬管理,，發(fā)生研發(fā)費用支出100萬元且未形成無形資產(chǎn),。

　　(5)對外捐贈貨幣資金140萬元(通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈120萬元，直接向某學(xué)校捐贈20萬元),。

　　(6)為治理污水排放,，當(dāng)年購置污水處理設(shè)備并投入使用，設(shè)備購置價為300萬元(含增值稅且已作進(jìn)項稅額抵扣),。處理公共污水,，當(dāng)年取得收入20萬元，相應(yīng)的成本費用支出為12萬元,。

　　(7)撤回對某公司的股權(quán)投資取得100萬元,，其中含原投資成本60萬元,，相當(dāng)于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分10萬元。

　　(其它相關(guān)資料：除非特別說明,，各扣除項目均已取得有效憑證,，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù);因境外股東企業(yè)在中國境內(nèi)會計賬簿不健全，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤率為20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人;購進(jìn)的污水處理設(shè)備為《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備,。)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題,。

　　(1)分別計算在業(yè)務(wù)(1)中該制藥公司應(yīng)當(dāng)扣繳的企業(yè)所得稅,、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費附加及地方教育附加金額,。

　　(2)計算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(3)計算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

　　(4)計算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

　　(5)計算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(6)計算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額,。

　　(7)計算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

　　(8)計算該制藥公司2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。

　　【答案及東奧會計在線獨家解析】

　　(1)該制藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳企業(yè)所得稅=120/(1+6%)×20%×25%=5.66(萬元)

　　應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅=120/(1+6%)×6%=6.79(萬元)

　　應(yīng)當(dāng)扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅=6.79×7%=0.48(萬元)

　　應(yīng)當(dāng)扣繳教育費附加=6.79×3%=0.20(萬元)

　　應(yīng)當(dāng)扣繳地方教育附加=6.79×2%=0.14(萬元)

　　(2)殘疾人員工資40萬元另按加計扣除

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元

　　可以扣除的職工福利費限額=1200×14%=168(萬元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-168=12(萬元)

　　可以扣除的工會經(jīng)費限額=1200×2%=24(萬元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25-24=1(萬元)

　　可以扣除的職工教育經(jīng)費限額=1200×2.5%=30(萬元)

　　職工教育經(jīng)費支出可全額扣除,，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額5萬元

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元

　　為投資者支付的商業(yè)保險費不能稅前扣除

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元

　　(3)計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除的基數(shù)=5500+400=5900(萬元)

　　可以扣除的廣告費限額=5900×15%=885(萬元)

　　當(dāng)年發(fā)生的800萬元廣告費無需作納稅調(diào)增,，但非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元

　　可以扣除的業(yè)務(wù)招待費限額1=5900×5‰=29.5(萬元)

　　可以扣除的業(yè)務(wù)招待費限額2=60×60%=36(萬元)

　　扣除限額29.5萬元

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-29.5=30.5(萬元)

　　(4)研發(fā)費用另按50%加計扣除

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×50%=50(萬元)

　　(5)會計利潤=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(萬元)

　　公益性捐贈的扣除限額=960×12%=115.2(萬元)

　　通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈120萬元應(yīng)作納稅調(diào)增

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-115.2=4.8(萬元)

　　另外，直接向某學(xué)校捐贈20萬元不能稅前扣除

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元

　　(6)可以抵免的應(yīng)納所得稅額=(300/1.17)×10%=25.64(萬元)

　　可以免稅的所得額=20-12=8(萬元)

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8萬元

　　(7)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元

　　(8)會計利潤=960(萬元)

　　應(yīng)納稅所得額=960-40+12+1-5+10+50+30.5-50+4.8+20-8-10=975.3(萬元)

　　應(yīng)納所得稅額=975.3×25%-25.64=218.19(萬元),。

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