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2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《職業(yè)能力綜合測(cè)試一》試題答案解析

（A卷）

　　2013年注會(huì)考試《職業(yè)能力綜合測(cè)試一》試題(A卷)

　　1.根據(jù)資料(一),，假定不考慮其他條件,，簡(jiǎn)要說(shuō)明A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在哪些財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　答：A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在下列財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

　　(1)A公司20×2年?duì)I業(yè)收入下降約8.6%,，利潤(rùn)總額下降96%,，接近盈虧臨界點(diǎn)。并且根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),，國(guó)內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營(yíng)業(yè)收入普遍較20×1年下降超過(guò)15%,，而A公司20×2年?duì)I業(yè)收入較20×1年僅下降8.6%。A公司作為上市公司，可能為了避免虧損而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,。

　　(2)A公司20×2年12月31日的流動(dòng)資產(chǎn)小于流動(dòng)負(fù)債,，可能存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能產(chǎn)生重大影響,。

　　(3)A公司管理層決定將子公司管理層的年終獎(jiǎng)金與子公司的利潤(rùn)總額直接掛鉤,，對(duì)子公司管理層形成較大的壓力，子公司管理層可能為了自身利益而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,。

　　(4)C公司自20×2年1月1日起采用升級(jí)版的ERP系統(tǒng),，ERP系統(tǒng)通過(guò)處理各類(lèi)交易記錄自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表，IT信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響,。

　　(5)A公司20×2年發(fā)生了同一控制下的企業(yè)合并,，即收購(gòu)C公司，不恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)合并會(huì)計(jì)處理可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響,。

　　2.根據(jù)資料(一),，假定不考慮其他條件，識(shí)別A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定,，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。

　　答：A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),、所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定,、應(yīng)實(shí)施的主要進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序如下：

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)：國(guó)內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營(yíng)業(yè)收入普遍較20×1年下降超過(guò)15%，而A公司20×2年的營(yíng)業(yè)收入較20×1年僅下降8.6%,，A公司營(yíng)業(yè)收入可能存在高估的風(fēng)險(xiǎn),。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：營(yíng)業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定。

　　進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　�,、賹�(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施分析程序,，對(duì)有異常情況的項(xiàng)目做進(jìn)一步調(diào)查：

　　——按收入類(lèi)別或產(chǎn)品名稱(chēng)對(duì)銷(xiāo)售數(shù)量、毛利率等進(jìn)行比較分析,。

　　——按月度對(duì)本期和上期毛利率進(jìn)行比較分析,。

　　②檢查營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)條件,、方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并保持前后期一致,。

　　③對(duì)本期交易額進(jìn)行測(cè)試,，抽取本期營(yíng)業(yè)收入賬面記錄,，核查至發(fā)貨單、客戶(hù)簽收記錄等原始單據(jù),。

　　進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　�,、贆z查期貨交易相關(guān)的合同;

　�,、跈z查期貨交易的交易對(duì)手于期末提供的有關(guān)交易品種報(bào)價(jià)資料;

　　③檢查期貨交易形成的相關(guān)金融工具的會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;

　�,、鼙匾獣r(shí)聘請(qǐng)專(zhuān)家確定交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,。

　　3.針對(duì)資料(二)第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，結(jié)合資料(一),，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙編制的總體審計(jì)策略是否存在不當(dāng)之處,。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,，并提出改進(jìn)建議,。

　　答：(1)沿用合并利潤(rùn)總額作為確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)存在不當(dāng)之處。

　　理由：A公司20×2年的利潤(rùn)總額較20×1年出現(xiàn)大幅下降,，已接近盈虧臨界點(diǎn)，因此20×2年的合并利潤(rùn)總額不宜作為確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn),。

　　改進(jìn)建議：選用其他基準(zhǔn)作為確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn),，例如營(yíng)業(yè)收入,、資產(chǎn)總額、近幾年平均利潤(rùn)總額,、毛利等。

　　(2)將該組成部分重要性設(shè)定為與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性相等的金額存在不當(dāng)之處,。

　　理由：組成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。

　　改進(jìn)建議：將該組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性,。

　　(3)僅考慮D公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占比例小于10%,，就將D公司確定為集團(tuán)審計(jì)的非重要組成部分并在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序存在不當(dāng)之處,。

　　理由：是否具有財(cái)務(wù)重大性不能僅以資產(chǎn)比例為依據(jù)，還需考慮利潤(rùn)總額,、營(yíng)業(yè)收入等其他基準(zhǔn),，并且某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況,，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，也可能因此將其設(shè)定為重要組成部分。

　　改進(jìn)建議：由于D公司20×2年下半年起開(kāi)展了若干鋼鐵產(chǎn)品品種的期貨交易,，期貨交易的特定性質(zhì)可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn),，應(yīng)當(dāng)將D公司確定為重要的組成部分,，執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶(hù)余額、一類(lèi)或多類(lèi)交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì);針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序,。

　　4.針對(duì)資料(三)第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，結(jié)合資料(一),，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)判斷A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處,，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響),。

　　答：(1)A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處,。

　　理由：該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并,，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本應(yīng)按C公司于股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿扇?合并日)的賬面凈資產(chǎn)確定。

　　處理意見(jiàn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本應(yīng)為C公司于合并日的賬面凈資產(chǎn)6億元,，其與支付的對(duì)價(jià)8億元之間的差額2億元,，應(yīng)調(diào)整資本公積(資本公積的余額不足沖減的,，調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn))。

　　A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處,。

　　理由：該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并,。

　　處理意見(jiàn)：C公司的有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，同一控制下的企業(yè)合并不確認(rèn)商譽(yù),。

　　(2)A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處,。

　　理由：收到的900萬(wàn)元不應(yīng)當(dāng)全額沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本,，并且由于部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓后,，E公司成為A公司的合營(yíng)公司，A公司應(yīng)當(dāng)對(duì)剩余的所持E公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,。

　　處理意見(jiàn)：A公司應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本(2 000萬(wàn)元×40%=800萬(wàn)元)，收到的現(xiàn)金900萬(wàn)元大于終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的部分100萬(wàn)元確認(rèn)為投資收益,。

　　對(duì)于E公司成立后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間實(shí)現(xiàn)的凈損益,，A公司應(yīng)按照享有的份額[(200萬(wàn)元-50萬(wàn)元)×60%=90萬(wàn)元]調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，對(duì)于20×1年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中享有的份額(200萬(wàn)元×60% =120萬(wàn)元)調(diào)整留存收益(其中：盈余公積12萬(wàn)元(120萬(wàn)元×10% =12萬(wàn)元),，未分配利潤(rùn)108萬(wàn)元(120萬(wàn)元-12萬(wàn)元=108萬(wàn)元)，對(duì)于20×2年實(shí)現(xiàn)的凈虧損中享有的份額(50萬(wàn)元×60%=30萬(wàn)元)調(diào)整當(dāng)期損益(投資損失),。

　　A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

　　理由：20×2年12月31日A公司和Z公司分別向E公司委派了1名董事,。根據(jù)E公司變更后的章程,，E公司所有重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過(guò)，意味著A公司處置對(duì)E公司的40%股權(quán)投資后,，A公司喪失了對(duì)E公司的控制權(quán)，E公司成為A公司的合營(yíng)公司,，不應(yīng)再將其納入A公司的合并范圍,。

　　處理意見(jiàn)：對(duì)A公司所持E公司剩余60%股權(quán)應(yīng)按照其在20×2年12月31日的公允價(jià)值1 500萬(wàn)元進(jìn)行重新計(jì)量,，處置股權(quán)所得對(duì)價(jià)900萬(wàn)元與剩余股權(quán)公允價(jià)值1 500萬(wàn)元之和(900萬(wàn)元+1 500萬(wàn)元=2 400萬(wàn)元)減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有E公司自成立日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額(2 000萬(wàn)元+200萬(wàn)元-50萬(wàn)元=2 150萬(wàn)元)之間的差額(2 400萬(wàn)元-2 150萬(wàn)元=250萬(wàn)元)，在合并利潤(rùn)表中確認(rèn)為投資收益250萬(wàn)元,。

　　5.針對(duì)資料(三)第3項(xiàng),，結(jié)合資料(一),，假定不考慮其他條件,，判斷A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的遞延所得稅會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處,，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。

　　答：A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的遞延所得稅會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處,。

　　理由：相關(guān)內(nèi)部交易形成的存貨留存于B公司,，不應(yīng)當(dāng)按C公司的所得稅稅率計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)。

　　處理意見(jiàn)：應(yīng)當(dāng)按照B公司的企業(yè)所得稅15%來(lái)計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)(500萬(wàn)元×15%=75萬(wàn)元),。

　　6.針對(duì)資料(四)第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)說(shuō)明B公司的會(huì)計(jì)處理存在哪些不當(dāng)之處,，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響),。

　　答：(1)B公司將收到的環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)助資金計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：購(gòu)置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)助資金50萬(wàn)元,，應(yīng)作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,，在收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起,，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　(2)B公司將應(yīng)收賬款終止確認(rèn)存在不當(dāng)之處,。

　　處理意見(jiàn)：由于是附追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)珺公司從銀行收到轉(zhuǎn)讓款時(shí)應(yīng)將其確認(rèn)為短期借款,。

　　(3)B公司將該短期公司債券投資作為現(xiàn)金等價(jià)物列示存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：將該短期公司債券投資從現(xiàn)金等價(jià)物中剔除(或現(xiàn)金等價(jià)物中不應(yīng)當(dāng)包括該短期公司債券投資),。

　　(4)B公司在損益中確認(rèn)300萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)收益存在不當(dāng)之處,。

　　處理意見(jiàn)：有關(guān)房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差異(1 000萬(wàn)元- 800萬(wàn)元= 200萬(wàn)元)應(yīng)計(jì)入資本公積/轉(zhuǎn)換日之后的公允價(jià)值變動(dòng)(1 100萬(wàn)元-1 000萬(wàn)元=100萬(wàn)元)才能計(jì)入損益(公允價(jià)值變動(dòng)收益),。

　　(5)B公司將委托貸款作為持有至到期投資核算存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：應(yīng)當(dāng)將該委托貸款作為其他應(yīng)收款/可供出售金融資產(chǎn)核算,。

　　(6)B公司將該在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的時(shí)間和開(kāi)始計(jì)提折舊的時(shí)間存在不當(dāng)之處,。

　　處理意見(jiàn)：在建工程應(yīng)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),，并從次月起開(kāi)始計(jì)提折舊。

　　7.針對(duì)資料(五)第1項(xiàng)至第8項(xiàng),，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)判斷B公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處,，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn),。

　　答：(1)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%,。

　　(2)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：向高爾夫球俱樂(lè)部支付的贊助費(fèi)屬于贊助支出(與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)),，不得在稅前扣除,。

　　(3)存在不當(dāng)之處,。

　　處理意見(jiàn)：幼兒園不屬于所得稅稅前扣除有關(guān)規(guī)定所涉及的相關(guān)公益性社會(huì)團(tuán)體，B公司發(fā)生的該項(xiàng)捐贈(zèng)不得在稅前扣除,。

　　(4)不存在不當(dāng)之處,。

　　(5)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除,。

　　(6)存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(jiàn)：可以作為稅前扣除的存貨被盜損失應(yīng)為其計(jì)稅成本/賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠后的余額,。

　　(7)存在不當(dāng)之處,。

　　處理意見(jiàn)：安置殘疾人員所支付的工資費(fèi)用可以加計(jì)扣除，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照支付給殘疾職工工資的加計(jì)扣除，應(yīng)扣除的金額為100萬(wàn)元,。

　　(8)存在不當(dāng)之處,。

　　處理意見(jiàn)：母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)不得在稅前扣除,。

　　8.針對(duì)資料(六)第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙在復(fù)核項(xiàng)目組成員編制的C公司20×2年度財(cái)務(wù)信息審計(jì)工作底稿時(shí),，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理,，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議,。

　　答：(1)應(yīng)提出的質(zhì)疑：項(xiàng)目組僅核對(duì)了H測(cè)繪公司的工作報(bào)告,，即得出了“C公司20×2年12月31日的存貨鐵礦石數(shù)量與賬面記錄一致”的結(jié)論不恰當(dāng),。

　　改進(jìn)建議：項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行相關(guān)程序，評(píng)價(jià)H測(cè)繪公司是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力,、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和客觀性;了解其專(zhuān)長(zhǎng)領(lǐng)域;與專(zhuān)家就相關(guān)重要事項(xiàng)達(dá)成一致意見(jiàn);評(píng)價(jià)其工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

　　(2)應(yīng)提出的質(zhì)疑：對(duì)于重大應(yīng)收賬款余額,，不能僅因?yàn)闆](méi)有收到消極式詢(xún)證函的回函就認(rèn)定余額沒(méi)有差異,。

　　改進(jìn)建議：如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢(xún)證者聯(lián)系,，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢(xún)證函，如果未能得到被詢(xún)證者的回應(yīng),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,。例如，檢查期后收款,、構(gòu)成期末余額的銷(xiāo)售交易的發(fā)貨單據(jù)等。如果認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序,，則替代程序不能提供所需要的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下,，如果未獲取回函，應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響,。

　　(3)應(yīng)提出的質(zhì)疑：項(xiàng)目組成員僅通過(guò)檢查C公司編制的已貼現(xiàn)銀行承兌匯票的備查簿,，不足以得出“于20×2年12月31日，該應(yīng)收票據(jù)余額沒(méi)有差異”的結(jié)論,。

　　改進(jìn)建議：項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步檢查相關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)的憑證，包括收到貼現(xiàn)款項(xiàng)的收款憑證等,，必要時(shí)向貼現(xiàn)銀行進(jìn)行函證,。

　　(4)應(yīng)提出的質(zhì)疑：盡管相關(guān)備用金的報(bào)銷(xiāo)是在20×3年完成的，但如果對(duì)應(yīng)的是20×2年度的費(fèi)用,，則相關(guān)其他應(yīng)收款20×2年末余額應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入20×2年度損益。

　　改進(jìn)建議：項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)檢查預(yù)借備用金的相關(guān)憑證,，并檢查報(bào)銷(xiāo)憑證所附的原始單據(jù)的日期,，確定費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的期間,，以確認(rèn)其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售費(fèi)用的會(huì)計(jì)期間是否恰當(dāng),。并建議C公司將屬于20×2年費(fèi)用的部分調(diào)整計(jì)入20×2年度損益。

　　9.針對(duì)資料(七)第1項(xiàng)和第2項(xiàng),，假定不考慮《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定,，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲逐項(xiàng)回答財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問(wèn)題(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響),。

　　答：(1)A公司應(yīng)以抵債鋼材的公允價(jià)值700萬(wàn)元作為存貨入賬價(jià)值。重組債權(quán)的賬面余額800萬(wàn)元與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)(抵債鋼材)的公允價(jià)值700萬(wàn)元之間的差額為100萬(wàn)元,。壞賬準(zhǔn)備400萬(wàn)元沖減上述差額后仍有余額300萬(wàn)元,，該300萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　(2)當(dāng)企業(yè)合并協(xié)議中規(guī)定視未來(lái)或有事項(xiàng)的發(fā)生,，購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對(duì)價(jià)，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對(duì)價(jià),，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分,，按照其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)入合并成本,，因此對(duì)商譽(yù)計(jì)算產(chǎn)生相應(yīng)影響。若該或有對(duì)價(jià)符合金融負(fù)債或權(quán)益工具定義的,，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將擬支付的或有對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債或權(quán)益,，相應(yīng)增加商譽(yù)的金額(或減少負(fù)商譽(yù)的金額)。若該或有對(duì)價(jià)符合資產(chǎn)定義并滿(mǎn)足資產(chǎn)確認(rèn)條件的,，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將符合合并協(xié)議約定條件的、對(duì)已支付的合并對(duì)價(jià)中可收回部分的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),，相應(yīng)減少商譽(yù)的金額(或增加負(fù)商譽(yù)的金額),。