【東奧小編】注冊會計師考試歷年真題是考生們備考時不可或缺的資料,，通過對真題的專研,，不僅能掌握每科的考試范圍，還能掌握考試重點和出題思路,，參考價值極大,，以下是小編為考生們精心整理的2013年注冊會計師考試《職業(yè)能力綜合測試一》試題——B卷部分：

2013年注冊會計師考試《職業(yè)能力綜合測試一》試題

（B卷）

　　資料(一)

　　A公司主要從事工程機械的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品主要通過買斷的形式銷售給各地經(jīng)銷商,，少量直接銷售給最終用戶,。

　　A公司20×1年度財務報表由明珠會計師事務所審計。匯泰會計師事務所于20×2年下半年接受委托審計A公司20×2年度財務報表，并委派注冊會計師甲擔任審計項目合伙人,。此外,，匯泰會計師事務所還分別接受A公司各下屬子公司委托審計其各自的20×2年度財務報表，并分別出具審計報告,。

　　受宏觀經(jīng)濟環(huán)境影響,，20×2年國內(nèi)固定資產(chǎn)投資和基礎設施建設規(guī)模出現(xiàn)縮減，部分工程機械產(chǎn)品因產(chǎn)能過剩導致價格下跌,，工程機械行業(yè)競爭日趨激烈,，整體經(jīng)營情況較為低迷。20×2年末,，A公司關閉一條技術落后的生產(chǎn)線,，并發(fā)布針對該生產(chǎn)線部分員工的減員計劃。

　　據(jù)20×3年初工程機械行業(yè)相關研究報告顯示,，國內(nèi)主要工程機械企業(yè)20×2年營業(yè)收入較20×1年下降約40%,。

　　除對部分經(jīng)銷商采用預收款或銀行承兌匯票結算貨款外，A公司主要采用賒銷方式銷售產(chǎn)品,。由于20×2年國內(nèi)工程機械市場需求下滑,，部分經(jīng)銷商因經(jīng)營不善出現(xiàn)財務困難。

　　20×2年12月,，A公司為緩解流動性的壓力,，將部分應收賬款出售給銀行。

　　由于國內(nèi)市場整體低迷,，工程機械行業(yè)的企業(yè)紛紛在全球范圍內(nèi)積極尋求兼并收購機會,，為未來行業(yè)回暖做準備。A公司也開始將發(fā)展的目光投向海外市場,。20×2年下半年,，A公司在美國收購了一家工程機械制造企業(yè)，該企業(yè)成為A公司第一家境外子公司,。該境外子公司按照美國公認會計原則編制財務報表,，記賬本位幣為美元。

　　A公司20×2年度部分合并財務數(shù)據(jù)摘錄如下(其中：20×1年度財務數(shù)據(jù)已經(jīng)明珠會計師事務所審計,，20×2年度財務數(shù)據(jù)尚未經(jīng)審計)：

　　金額單位：萬元

　　資料(二)

　　審計項目組在審計工作底稿中記錄了所了解的A公司的內(nèi)部控制,，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　1.負責記錄應收賬款賬目的財務部人員每月向各經(jīng)銷商寄送應收賬款對賬單，并負責跟蹤處理對賬不符的金額,。

　　2.采購部負責驗收所采購的原材料,，并將驗收合格的原材料交予倉儲部門保管。

　　3.負責記錄應付賬款賬目的財務部人員每月根據(jù)相關部門交來的存貨采購發(fā)票,，記錄應付賬款,。

　　4.支票的簽發(fā)需加蓋財務總監(jiān)簽名章,，并加蓋財務章。平時,，財務總監(jiān)簽名章由財務總監(jiān)保管,，財務章由財務經(jīng)理保管。財務總監(jiān)出差時,，則授權財務經(jīng)理保管其簽名章,。

　　資料(三)

　　在審計A公司金融資產(chǎn)時，審計項目組注意到以下事項：

　　1.A公司對應收賬款進行減值測試時,，首先根據(jù)應收賬款的年末余額,，將應收賬款分為單項金額重大和單項金額不重大兩部分。對于單項金額重大的應收賬款,，單獨進行減值測試,，單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的應收賬款,，不計提壞賬準備;對于單項金額不重大的應收賬款,，則根據(jù)信用風險特征劃分不同組合，并對不同組合進行減值測試,。

　　2.A公司于若干年前購入一項權益工具投資并一直持有,，將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，并已在20×2年前對其確認100萬元的減值損失,。20×2年末,，該權益工具投資的公允價值回升并超過其初始投資成本，因此,，A公司轉回了原先對該可供出售權益工具投資確認的100萬元減值損失并計入20×2年損益,。

　　3.A公司于20×2年初從債券二級市場購入某企業(yè)可上市流通的企業(yè)債券。因為有明確意圖且有能力將該債券持有至到期,，A公司將其作為持有至到期投資核算,。20×2年末，該發(fā)債企業(yè)財務狀況良好,，但A公司預計20×3年宏觀經(jīng)濟走勢將對該發(fā)債企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不利影響,。因此，針對上述持有至到期投資,，A公司對該預期未來事項可能導致的損失于20×2年末確認了減值損失,。

　　資料(四)

　　項目合伙人甲復核審計項目組成員的審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)如下事項：

　　1.A公司于20×2年1月1日從某物流公司(非關聯(lián)公司)租入一個倉庫,。租賃合同約定的租期為2年,，每月租金10萬元，前3個月免租,，2年租金總額為210萬元,。A公司于20×2年支付了4月份至12月份的租金90萬元，并將其全額計人當期損益。項目組成員檢查了租賃合同,、租賃費發(fā)票和付款憑證,，據(jù)此確認A公司于20×2年度對上述倉庫租賃確認租賃費用90萬元不存在錯報。

　　2.根據(jù)董事會的決議,，A公司于20×2年12月31日與W公司(非關聯(lián)公司)簽訂一項不可撤銷的舊設備轉讓協(xié)議,，約定于20×3年2月向W公司交付一臺舊設備，轉讓價格為200萬元,。該設備賬面原值為350萬元,，截至20×2年12月31日已累計計提折舊200萬元，未計提減值準備,。A公司預計交付該設備還將發(fā)生運輸費等處置費用10萬元,，于20×2年12月31日將該設備賬面價值調(diào)整為190萬元，并自該日起不再計提折舊,。項目組成員檢查了該舊設備轉讓協(xié)議和A公司預計處置費用的依據(jù),，據(jù)此確認該項設備于20×2年12月31日的賬面價值不存在錯報。

　　3.A公司的借款均為一般借款,。項目組成員在對A公司20×2年度在建工程的借款利息資本化金額進行合理性測試時,，將A公司20×2年末在建工程余額與其20×2年度一般借款加權平均利率相乘，發(fā)現(xiàn)計算得出的金額大于A公司于20×2年度在建工程中實際資本化的借款利息金額,。項目組成員據(jù)此認定A公司20×2年度在建工程借款利息資本化金額偏低,，建議A公司進行相應調(diào)整。

　　4.根據(jù)固定資產(chǎn)的實際使用情況,，A公司于20×2年度將部分電腦設備的折舊年限縮短為3年,，同時將部分機器設備折舊方法從直線法改為雙倍余額遞減法。A公司對于上述變更均采用未來適用法進行會計處理,。項目組成員認為：折舊年限的變更屬于會計估計變更,，對此項變更采用未來適用法進行會計處理是適當?shù)?折舊方法的變更應當屬于會計政策變更，應當對此項變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理,。項目組成員建議A公司對上述折舊方法變更按照追溯調(diào)整法進行相應調(diào)整,。

　　5.A公司有部分原材料由某第三方物流公司代為保管。20×2年12月31日,，A公司派人赴該物流公司對有關原材料進行盤點,，并編制了盤點表。由于該物流公司的倉庫在外地,，項目組未在20×2年末對該物流公司代為保管的A公司有關原材料實施監(jiān)盤程序,。A公司向項目組提供了上述原材料于20×2年12月31日的盤點表，盤點表記錄與A公司20×2年12月31日的賬面記錄無差異,，組成員據(jù)此得出結論：“該物流公司代為保管的原材料于20×2年12月31日的實際結存與賬面記錄無差異,�,！�

　　6.項目組成員就A公司20×2年12月31日的應收賬款余額向若干經(jīng)銷商寄發(fā)詢證函。由于某經(jīng)銷商一直未回函,，項目組要求A公司財務部人員與該經(jīng)銷商聯(lián)絡以協(xié)助催收回函,。幾天后，財務部人員告知項目組,，該經(jīng)銷商曾在一周前寄出回函,，但由于回函地址填列不全而被退回，經(jīng)銷商現(xiàn)已將該回函直接寄至A公司財務部,。財務人員隨后將該經(jīng)銷商的回函原件交給了項目組,。回函結果顯示函證信息相符,，項目組成員據(jù)此認定A公司于20×2年12月31日對該經(jīng)銷商的應收賬款余額無差異,。

　　資料(五)

　　在審計應交稅費時，審計項目組注意到以下事項：

　　1.A公司有一筆應收賬款,，截至20×2年12月31日已逾期2年,，經(jīng)多次交涉，對方均以資金周轉困難為由拒絕付款,。A公司于20×2年末對上述應收賬款計提了全額壞賬準備,，并在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其列為壞賬損失并作了全額稅前扣除。

　　2.A公司20×2年度共發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費1000萬元,。A公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時，將其作了全額稅前扣除,。

　　3.為支援某希望小學的擴建,，A公司20×2年向該希望小學捐贈了一臺工程機械。A公司將該工程機械產(chǎn)品所對應的增值稅進項稅予以轉出,，連同該工程機械產(chǎn)品的成本一并計入營業(yè)外支出,，并在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時作了全額稅前扣除。

　　4.20×2年A公司向某用戶銷售一臺工程機械,，同時為其提供該工程機械的操作培訓服務,，并額外收取培訓服務費。A公司在20×2年對該培訓服務費收入申報繳納了營業(yè)稅,。

　　5.A公司于20×2年1月1日將一處自有房產(chǎn)租賃給某非關聯(lián)公司使用,，租期為2年，按月收取租金,。對上述房產(chǎn),，A公司于20×2年末按房產(chǎn)原值一次減除30%(所在地省人民政府確定的扣除比例)后的余值計算繳納了房產(chǎn)稅。

　　資料(六)

　　B公司和C公司均為A公司的全資子公司,。審計項目組在審計B公司和C公司的20×2年度財務報表時,，注意到以下與持續(xù)經(jīng)營假設有關的事項：

　　1.B公司近年來連續(xù)虧損,，其20×2年12月31日的營運資金為負數(shù)。但B公司管理層對公司的未來仍充滿信心,，并已向?qū)徲嬳椖拷M提供未來應對計劃,，及未來5年的現(xiàn)金流量預測。此外,，B公司管理層表示,，B公司可以在必要時尋求A公司的財務支持以應對流動性風險。因此,，B公司管理層認為按照持續(xù)經(jīng)營假設編制B公司20×2年度財務報表是適當?shù)摹?/P>

　　2.C公司經(jīng)營狀況一直良好,，但鑒于C公司產(chǎn)品的生產(chǎn)過程會對環(huán)境造成較大污染，C公司董事會于20×3年1月決定,，C公司自20×3年7月1日起全面停產(chǎn)并進入清算程序,。C公司管理層認為，停產(chǎn)的決定是在20×3年作出的,，因此按照持續(xù)經(jīng)營假設編制C公司20×2年度財務報表是適當?shù)摹?/P>

　　資料(七)

　　A公司擬于20×3年向一非關聯(lián)公司收購其下屬全資子公司——D公司的全部或部分股權,，A公司初步擬訂了三套收購方案，相應購買的股權比例和對價支付安排摘錄如下：

　　方案1：A公司僅收購D公司60%的股權,，并且以A公司所持下屬全資子公司——E公司70%的股權為對價換取D公司上述60%的股權,。

　　方案2：A公司僅收購D公司75%的股權，并且以支付現(xiàn)金750萬元作為對價,。

　　方案3：A公司以1000萬元對價收購D公司全部股權,，以現(xiàn)金100萬元外加E公司的全部股權(公允價值預計為900萬元)為對價換取D公司的全部股權。

　　資料(八)

　　A公司的財務總監(jiān)就下列事項征詢項目合伙人甲的意見：

　　1.A公司于20×2年初投資500萬元設立一家全資子公司——F公司,。20×3年1月31日,，A公司將所持有的F公司股權的75%作價450萬元出售給G公司(非關聯(lián)公司)，A公司所持的F公司剩余25%股權于該日的公允價值為150萬元,。上述股權出售于20×3年1月31日完成后,，A公司仍能對F公司的財務和經(jīng)營決策施加重大影響。F公司自設立之日至20×3年1月31日累計實現(xiàn)凈利潤50萬元(其中20×2年度實現(xiàn)凈利潤45萬元),，從未進行利潤分配,，除凈利潤的影響外，也無其他凈資產(chǎn)變動,。F公司自設立之日至20×3年1月31日與A公司沒有任何交易,。針對上述股權出售交易，財務總監(jiān)希望甲就A公司應如何分別計算其在20×3年1月個別財務報表及合并財務報表中應確認的投資收益金額提出分析意見,。

　　2.A公司于20×3年1月31日以1700萬元的現(xiàn)金向H公司(非關聯(lián)公司)購買其全資子公司——I公司的全部股權,。20×3年1月31日(購買日)，I公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為900萬元,，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1650萬元,。此外,，A公司與H公司約定，若I公司20×3年凈利潤達到預定目標,，A公司需向H公司追加支付現(xiàn)金200萬元,。該或有對價于購買日的公允價值為120萬元。針對上述股權購買交易,，財務總監(jiān)希望甲就A公司如何計算其于20×3年1月31日合并資產(chǎn)負債表中應確認的商譽金額提出分析意見,。

　　要求：

　　1.針對資料(一)，假定不考慮其他條件,，簡要說明A公司20×2年度財務報表存在哪些財務報表層次重大錯報風險,。

　　2.針對資料(一)，假定不考慮其他條件,，識別A公司20×2年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險,，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質(zhì)性程序,。

　　3.針對資料(二)第1項至第4項,，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司的相關內(nèi)部控制是否存在缺陷,。如果存在缺陷,，簡要提出改進建議。

　　4.針對資料(三)第1項至第3項,，假定不考慮其他條件,，逐項判斷A公司有關金融資產(chǎn)減值的做法是否存在不當之處。如果存在不當之處,，簡要提出改進建議,。

　　5.針對資料(四)第1項至第6項，假定不考慮其他條件,，指出項目合伙人甲在復核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理,，應當提出哪些質(zhì)疑和改進建議,。

　　6.針對資料(五)第1項和第2項，假定不考慮其他條件,，逐項判斷A公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當之處,。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姟?/P>

　　7.針對資料(五)第3項,，假定不考慮其他條件,，判斷A公司的流轉稅及企業(yè)所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處,，提出恰當?shù)奶幚硪庖姟?/P>

　　8.針對資料(五)第4項,，假定不考慮其他條件,，判斷A公司的流轉稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處,，提出恰當?shù)奶幚硪庖姟?/P>

　　9.針對資料(五)第5項,，假定不考慮其他條件，判斷A公司的房產(chǎn)稅處理是否存在不當之處,。如果存在不當之處,，提出恰當?shù)奶幚硪庖姟?/P>

　　10.針對資料(六)第1項，對識別出的可能導致對B公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項,，簡要說明審計項目組應實施哪些審計程序,，以確定是否存在重大不確定性。

　　11.針對資料(六)第2項,，判斷C公司管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設編制20×2年度財務報表是否適當,，并簡要說明理由。

　　12.針對資料(七)所列的方案1至方案3,，假定不考慮其他條件,，判斷每個方案的股權購買比例和對價支付安排是否滿足適用企業(yè)重組特殊性稅務處理的有關條件(關于股權購買比例和對價支付安排的條件)，并簡要說明理由,。

　　13.針對資料(八)第1項和第2項,，假定不考慮《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代項目合伙人甲逐項回答財務總監(jiān)提出的問題(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)