【東奧小編】注冊會計師考試歷年真題是考生們備考時不可或缺的資料,，通過對真題的專研,，不僅能掌握每科的考試范圍，還能掌握考試重點和出題思路,，參考價值極大,，以下是小編為考生們精心整理的2013年注冊會計師考試《職業(yè)能力綜合測試一》試題——B卷部分：

2013年注冊會計師考試《職業(yè)能力綜合測試一》試題

（B卷）

　　資料(一)

　　A公司主要從事工程機械的生產(chǎn)和銷售,，產(chǎn)品主要通過買斷的形式銷售給各地經(jīng)銷商，少量直接銷售給最終用戶,。

　　A公司20×1年度財務(wù)報表由明珠會計師事務(wù)所審計,。匯泰會計師事務(wù)所于20×2年下半年接受委托審計A公司20×2年度財務(wù)報表，并委派注冊會計師甲擔(dān)任審計項目合伙人,。此外,，匯泰會計師事務(wù)所還分別接受A公司各下屬子公司委托審計其各自的20×2年度財務(wù)報表，并分別出具審計報告,。

　　受宏觀經(jīng)濟環(huán)境影響,，20×2年國內(nèi)固定資產(chǎn)投資和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)模出現(xiàn)縮減，部分工程機械產(chǎn)品因產(chǎn)能過剩導(dǎo)致價格下跌,，工程機械行業(yè)競爭日趨激烈,，整體經(jīng)營情況較為低迷。20×2年末,，A公司關(guān)閉一條技術(shù)落后的生產(chǎn)線,，并發(fā)布針對該生產(chǎn)線部分員工的減員計劃,。

　　據(jù)20×3年初工程機械行業(yè)相關(guān)研究報告顯示，國內(nèi)主要工程機械企業(yè)20×2年營業(yè)收入較20×1年下降約40%,。

　　除對部分經(jīng)銷商采用預(yù)收款或銀行承兌匯票結(jié)算貨款外,，A公司主要采用賒銷方式銷售產(chǎn)品。由于20×2年國內(nèi)工程機械市場需求下滑,，部分經(jīng)銷商因經(jīng)營不善出現(xiàn)財務(wù)困難,。

　　20×2年12月，A公司為緩解流動性的壓力,，將部分應(yīng)收賬款出售給銀行,。

　　由于國內(nèi)市場整體低迷，工程機械行業(yè)的企業(yè)紛紛在全球范圍內(nèi)積極尋求兼并收購機會,，為未來行業(yè)回暖做準備,。A公司也開始將發(fā)展的目光投向海外市場。20×2年下半年,，A公司在美國收購了一家工程機械制造企業(yè),，該企業(yè)成為A公司第一家境外子公司。該境外子公司按照美國公認會計原則編制財務(wù)報表,，記賬本位幣為美元。

　　A公司20×2年度部分合并財務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下(其中：20×1年度財務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)明珠會計師事務(wù)所審計,，20×2年度財務(wù)數(shù)據(jù)尚未經(jīng)審計)：

　　金額單位：萬元

　　資料(二)

　　審計項目組在審計工作底稿中記錄了所了解的A公司的內(nèi)部控制,，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　1.負責(zé)記錄應(yīng)收賬款賬目的財務(wù)部人員每月向各經(jīng)銷商寄送應(yīng)收賬款對賬單，并負責(zé)跟蹤處理對賬不符的金額,。

　　2.采購部負責(zé)驗收所采購的原材料,，并將驗收合格的原材料交予倉儲部門保管。

　　3.負責(zé)記錄應(yīng)付賬款賬目的財務(wù)部人員每月根據(jù)相關(guān)部門交來的存貨采購發(fā)票,，記錄應(yīng)付賬款,。

　　4.支票的簽發(fā)需加蓋財務(wù)總監(jiān)簽名章，并加蓋財務(wù)章,。平時,，財務(wù)總監(jiān)簽名章由財務(wù)總監(jiān)保管，財務(wù)章由財務(wù)經(jīng)理保管,。財務(wù)總監(jiān)出差時,，則授權(quán)財務(wù)經(jīng)理保管其簽名章。

　　資料(三)

　　在審計A公司金融資產(chǎn)時,，審計項目組注意到以下事項：

　　1.A公司對應(yīng)收賬款進行減值測試時,，首先根據(jù)應(yīng)收賬款的年末余額，將應(yīng)收賬款分為單項金額重大和單項金額不重大兩部分,。對于單項金額重大的應(yīng)收賬款,，單獨進行減值測試,，單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的應(yīng)收賬款，不計提壞賬準備;對于單項金額不重大的應(yīng)收賬款,，則根據(jù)信用風(fēng)險特征劃分不同組合,，并對不同組合進行減值測試。

　　2.A公司于若干年前購入一項權(quán)益工具投資并一直持有,，將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算,，并已在20×2年前對其確認100萬元的減值損失。20×2年末,，該權(quán)益工具投資的公允價值回升并超過其初始投資成本,，因此，A公司轉(zhuǎn)回了原先對該可供出售權(quán)益工具投資確認的100萬元減值損失并計入20×2年損益,。

　　3.A公司于20×2年初從債券二級市場購入某企業(yè)可上市流通的企業(yè)債券,。因為有明確意圖且有能力將該債券持有至到期，A公司將其作為持有至到期投資核算,。20×2年末,，該發(fā)債企業(yè)財務(wù)狀況良好，但A公司預(yù)計20×3年宏觀經(jīng)濟走勢將對該發(fā)債企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不利影響,。因此,，針對上述持有至到期投資，A公司對該預(yù)期未來事項可能導(dǎo)致的損失于20×2年末確認了減值損失,。

　　資料(四)

　　項目合伙人甲復(fù)核審計項目組成員的審計工作底稿時,，發(fā)現(xiàn)如下事項：

　　1.A公司于20×2年1月1日從某物流公司(非關(guān)聯(lián)公司)租入一個倉庫。租賃合同約定的租期為2年,，每月租金10萬元,，前3個月免租，2年租金總額為210萬元,。A公司于20×2年支付了4月份至12月份的租金90萬元,，并將其全額計人當(dāng)期損益。項目組成員檢查了租賃合同,、租賃費發(fā)票和付款憑證,，據(jù)此確認A公司于20×2年度對上述倉庫租賃確認租賃費用90萬元不存在錯報。

　　2.根據(jù)董事會的決議,，A公司于20×2年12月31日與W公司(非關(guān)聯(lián)公司)簽訂一項不可撤銷的舊設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議,，約定于20×3年2月向W公司交付一臺舊設(shè)備，轉(zhuǎn)讓價格為200萬元,。該設(shè)備賬面原值為350萬元,，截至20×2年12月31日已累計計提折舊200萬元，未計提減值準備。A公司預(yù)計交付該設(shè)備還將發(fā)生運輸費等處置費用10萬元,，于20×2年12月31日將該設(shè)備賬面價值調(diào)整為190萬元,，并自該日起不再計提折舊。項目組成員檢查了該舊設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議和A公司預(yù)計處置費用的依據(jù),，據(jù)此確認該項設(shè)備于20×2年12月31日的賬面價值不存在錯報,。

　　3.A公司的借款均為一般借款。項目組成員在對A公司20×2年度在建工程的借款利息資本化金額進行合理性測試時,，將A公司20×2年末在建工程余額與其20×2年度一般借款加權(quán)平均利率相乘,，發(fā)現(xiàn)計算得出的金額大于A公司于20×2年度在建工程中實際資本化的借款利息金額。項目組成員據(jù)此認定A公司20×2年度在建工程借款利息資本化金額偏低,，建議A公司進行相應(yīng)調(diào)整,。

　　4.根據(jù)固定資產(chǎn)的實際使用情況，A公司于20×2年度將部分電腦設(shè)備的折舊年限縮短為3年,，同時將部分機器設(shè)備折舊方法從直線法改為雙倍余額遞減法,。A公司對于上述變更均采用未來適用法進行會計處理。項目組成員認為：折舊年限的變更屬于會計估計變更,，對此項變更采用未來適用法進行會計處理是適當(dāng)?shù)?折舊方法的變更應(yīng)當(dāng)屬于會計政策變更,，應(yīng)當(dāng)對此項變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。項目組成員建議A公司對上述折舊方法變更按照追溯調(diào)整法進行相應(yīng)調(diào)整,。

　　5.A公司有部分原材料由某第三方物流公司代為保管,。20×2年12月31日，A公司派人赴該物流公司對有關(guān)原材料進行盤點,，并編制了盤點表,。由于該物流公司的倉庫在外地，項目組未在20×2年末對該物流公司代為保管的A公司有關(guān)原材料實施監(jiān)盤程序,。A公司向項目組提供了上述原材料于20×2年12月31日的盤點表，盤點表記錄與A公司20×2年12月31日的賬面記錄無差異,，組成員據(jù)此得出結(jié)論：“該物流公司代為保管的原材料于20×2年12月31日的實際結(jié)存與賬面記錄無差異,。”

　　6.項目組成員就A公司20×2年12月31日的應(yīng)收賬款余額向若干經(jīng)銷商寄發(fā)詢證函,。由于某經(jīng)銷商一直未回函,，項目組要求A公司財務(wù)部人員與該經(jīng)銷商聯(lián)絡(luò)以協(xié)助催收回函。幾天后,，財務(wù)部人員告知項目組,，該經(jīng)銷商曾在一周前寄出回函，但由于回函地址填列不全而被退回,，經(jīng)銷商現(xiàn)已將該回函直接寄至A公司財務(wù)部,。財務(wù)人員隨后將該經(jīng)銷商的回函原件交給了項目組�,；睾�結(jié)果顯示函證信息相符,，項目組成員據(jù)此認定A公司于20×2年12月31日對該經(jīng)銷商的應(yīng)收賬款余額無差異,。

　　資料(五)

　　在審計應(yīng)交稅費時，審計項目組注意到以下事項：

　　1.A公司有一筆應(yīng)收賬款,，截至20×2年12月31日已逾期2年,，經(jīng)多次交涉，對方均以資金周轉(zhuǎn)困難為由拒絕付款,。A公司于20×2年末對上述應(yīng)收賬款計提了全額壞賬準備,，并在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時將其列為壞賬損失并作了全額稅前扣除。

　　2.A公司20×2年度共發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費1000萬元,。A公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時,，將其作了全額稅前扣除。

　　3.為支援某希望小學(xué)的擴建,，A公司20×2年向該希望小學(xué)捐贈了一臺工程機械,。A公司將該工程機械產(chǎn)品所對應(yīng)的增值稅進項稅予以轉(zhuǎn)出，連同該工程機械產(chǎn)品的成本一并計入營業(yè)外支出,，并在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時作了全額稅前扣除,。

　　4.20×2年A公司向某用戶銷售一臺工程機械，同時為其提供該工程機械的操作培訓(xùn)服務(wù),，并額外收取培訓(xùn)服務(wù)費,。A公司在20×2年對該培訓(xùn)服務(wù)費收入申報繳納了營業(yè)稅。

　　5.A公司于20×2年1月1日將一處自有房產(chǎn)租賃給某非關(guān)聯(lián)公司使用,，租期為2年,，按月收取租金。對上述房產(chǎn),，A公司于20×2年末按房產(chǎn)原值一次減除30%(所在地省人民政府確定的扣除比例)后的余值計算繳納了房產(chǎn)稅,。

　　資料(六)

　　B公司和C公司均為A公司的全資子公司。審計項目組在審計B公司和C公司的20×2年度財務(wù)報表時,，注意到以下與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有關(guān)的事項：

　　1.B公司近年來連續(xù)虧損,，其20×2年12月31日的營運資金為負數(shù)。但B公司管理層對公司的未來仍充滿信心,，并已向?qū)徲嬳椖拷M提供未來應(yīng)對計劃,，及未來5年的現(xiàn)金流量預(yù)測。此外,，B公司管理層表示,，B公司可以在必要時尋求A公司的財務(wù)支持以應(yīng)對流動性風(fēng)險。因此,，B公司管理層認為按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制B公司20×2年度財務(wù)報表是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　2.C公司經(jīng)營狀況一直良好,，但鑒于C公司產(chǎn)品的生產(chǎn)過程會對環(huán)境造成較大污染，C公司董事會于20×3年1月決定，C公司自20×3年7月1日起全面停產(chǎn)并進入清算程序,。C公司管理層認為,，停產(chǎn)的決定是在20×3年作出的，因此按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制C公司20×2年度財務(wù)報表是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　資料(七)

　　A公司擬于20×3年向一非關(guān)聯(lián)公司收購其下屬全資子公司——D公司的全部或部分股權(quán),，A公司初步擬訂了三套收購方案,，相應(yīng)購買的股權(quán)比例和對價支付安排摘錄如下：

　　方案1：A公司僅收購D公司60%的股權(quán)，并且以A公司所持下屬全資子公司——E公司70%的股權(quán)為對價換取D公司上述60%的股權(quán),。

　　方案2：A公司僅收購D公司75%的股權(quán),，并且以支付現(xiàn)金750萬元作為對價。

　　方案3：A公司以1000萬元對價收購D公司全部股權(quán),，以現(xiàn)金100萬元外加E公司的全部股權(quán)(公允價值預(yù)計為900萬元)為對價換取D公司的全部股權(quán),。

　　資料(八)

　　A公司的財務(wù)總監(jiān)就下列事項征詢項目合伙人甲的意見：

　　1.A公司于20×2年初投資500萬元設(shè)立一家全資子公司——F公司。20×3年1月31日,，A公司將所持有的F公司股權(quán)的75%作價450萬元出售給G公司(非關(guān)聯(lián)公司),，A公司所持的F公司剩余25%股權(quán)于該日的公允價值為150萬元。上述股權(quán)出售于20×3年1月31日完成后,，A公司仍能對F公司的財務(wù)和經(jīng)營決策施加重大影響,。F公司自設(shè)立之日至20×3年1月31日累計實現(xiàn)凈利潤50萬元(其中20×2年度實現(xiàn)凈利潤45萬元)，從未進行利潤分配,，除凈利潤的影響外,，也無其他凈資產(chǎn)變動。F公司自設(shè)立之日至20×3年1月31日與A公司沒有任何交易,。針對上述股權(quán)出售交易,，財務(wù)總監(jiān)希望甲就A公司應(yīng)如何分別計算其在20×3年1月個別財務(wù)報表及合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益金額提出分析意見。

　　2.A公司于20×3年1月31日以1700萬元的現(xiàn)金向H公司(非關(guān)聯(lián)公司)購買其全資子公司——I公司的全部股權(quán),。20×3年1月31日(購買日),，I公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為900萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1650萬元,。此外,，A公司與H公司約定，若I公司20×3年凈利潤達到預(yù)定目標,，A公司需向H公司追加支付現(xiàn)金200萬元。該或有對價于購買日的公允價值為120萬元,。針對上述股權(quán)購買交易,，財務(wù)總監(jiān)希望甲就A公司如何計算其于20×3年1月31日合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)確認的商譽金額提出分析意見。

　　要求：

　　1.針對資料(一),，假定不考慮其他條件,，簡要說明A公司20×2年度財務(wù)報表存在哪些財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險。

　　2.針對資料(一)，假定不考慮其他條件,，識別A公司20×2年度財務(wù)報表認定層次存在的重大錯報風(fēng)險,，指出所影響的財務(wù)報表項目和認定，并相應(yīng)逐項設(shè)計進一步的實質(zhì)性程序,。

　　3.針對資料(二)第1項至第4項,，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷,。如果存在缺陷,，簡要提出改進建議。

　　4.針對資料(三)第1項至第3項,，假定不考慮其他條件,，逐項判斷A公司有關(guān)金融資產(chǎn)減值的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處,，簡要提出改進建議,。

　　5.針對資料(四)第1項至第6項，假定不考慮其他條件,，指出項目合伙人甲在復(fù)核項目組成員的工作底稿時,，針對項目組成員的審計處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進建議,。

　　6.針對資料(五)第1項和第2項,，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處,。如果存在不當(dāng)之處,，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/P>

　　7.針對資料(五)第3項，假定不考慮其他條件,，判斷A公司的流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處,。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/P>

　　8.針對資料(五)第4項,，假定不考慮其他條件,，判斷A公司的流轉(zhuǎn)稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處,，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/P>

　　9.針對資料(五)第5項,，假定不考慮其他條件，判斷A公司的房產(chǎn)稅處理是否存在不當(dāng)之處,。如果存在不當(dāng)之處,，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/P>

　　10.針對資料(六)第1項，對識別出的可能導(dǎo)致對B公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項,，簡要說明審計項目組應(yīng)實施哪些審計程序,，以確定是否存在重大不確定性,。

　　11.針對資料(六)第2項，判斷C公司管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制20×2年度財務(wù)報表是否適當(dāng),，并簡要說明理由,。

　　12.針對資料(七)所列的方案1至方案3，假定不考慮其他條件,，判斷每個方案的股權(quán)購買比例和對價支付安排是否滿足適用企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的有關(guān)條件(關(guān)于股權(quán)購買比例和對價支付安排的條件),，并簡要說明理由。

　　13.針對資料(八)第1項和第2項,，假定不考慮《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定,，代項目合伙人甲逐項回答財務(wù)總監(jiān)提出的問題(不考慮相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響)