【東奧小編】注冊會(huì)計(jì)師考試歷年真題是考生們備考時(shí)不可或缺的資料，通過對真題的專研,，不僅能掌握每科的考試范圍,，還能掌握考試重點(diǎn)和出題思路，參考價(jià)值極大,，以下是小編為考生們精心整理的2013年注冊會(huì)計(jì)師考試《職業(yè)能力綜合測試一》試題答案解析——B卷部分：

2013年注冊會(huì)計(jì)師考試《職業(yè)能力綜合測試一》試題答案解析

（B卷）

　　1.針對資料(一),，假定不考慮其他條件，簡要說明A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在哪些財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

　　答：可能存在的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有：

　　(1)20×2年度市場低迷,，銷售收入大幅下降，可能導(dǎo)致管理層因迫于完成預(yù)算或業(yè)績目標(biāo)等壓力,，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,。

　　(2)20×2年度A公司首次擁有一家境外子公司，且該子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表按照美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制,。A公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，需要將境外子公司按美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異和轉(zhuǎn)換工作較為復(fù)雜,，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能存在廣泛的重大影響,。

　　(3)A公司20×2年度收購了一家境外子公司，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目余額為0,，可能意味著外幣報(bào)表折算存在錯(cuò)報(bào),，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能存在廣泛的重大影響�,；颍涸擁�(xiàng)企業(yè)合并可能涉及較為復(fù)雜的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理,，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能存在廣泛的重大影響。

　　2.針對資料(一),，假定不考慮其他條件,，識(shí)別A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序,。

　　答：(1)風(fēng)險(xiǎn)：20×2年度營業(yè)收入下降,，但應(yīng)收賬款不降反升，且壞賬準(zhǔn)備未見明顯增加;另外,，部分經(jīng)銷商因經(jīng)營不善出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難,。可能存在應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備低估的風(fēng)險(xiǎn),。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：應(yīng)收賬款的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定/應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂被颉巴暾�性”認(rèn)定/資產(chǎn)減值損失的“完整性”認(rèn)定,。

　　應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　　①檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序,，取得書面報(bào)告等證明文件,，評價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)和方法,。

　�,、趯�(shí)施分析程序，比較前期計(jì)提數(shù)與實(shí)際損失發(fā)生數(shù),，以及檢查期后回款情況,，評價(jià)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提合理性。

　�,、蹤z查應(yīng)收賬款賬齡分析表,，識(shí)別是否存在賬齡較長的余額或資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難的客戶，分析債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況和還款能力,，評價(jià)管理層估計(jì)其應(yīng)收賬款可收回性的合理性,。

　　(2)風(fēng)險(xiǎn)：20×2年度國內(nèi)主要工程機(jī)械企業(yè)營業(yè)收入較20×l年度下降了約40%，而A公司的營業(yè)收入較20×l年僅下降了26%,，顯示A公司可能存在高估營業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn),。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：營業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定。

　　應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　�,、賹�營業(yè)收入實(shí)施分析程序,，對有異常情況的項(xiàng)目做進(jìn)一步調(diào)查：

　　——按收入類別或產(chǎn)品名稱對銷售數(shù)量、毛利率等進(jìn)行比較分析,。

　　——按月度對本期和上期毛利率進(jìn)行比較分析,。

　　②檢查營業(yè)收入的確認(rèn)條件,、方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并保持前后期一致。

　�,、蹖Ρ酒诮灰最~進(jìn)行測試,，抽取本期營業(yè)收入賬面記錄，核查至發(fā)貨單,、客戶簽收記錄等原始單據(jù),。

　　④對營業(yè)收入進(jìn)行截止性測試,。

　�,、萁Y(jié)合對應(yīng)收賬款項(xiàng)目的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額,。

　�,、迿z查是否存在期后重大的銷貨退回情況，核查至原始單據(jù),。

　　(3)風(fēng)險(xiǎn)：A公司將部分應(yīng)收賬款出售給銀行,，涉及金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷較為復(fù)雜，可能存在將不應(yīng)終止確認(rèn)的應(yīng)收賬款提前終止確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn),。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：應(yīng)收賬款/短期借款的“完整性”認(rèn)定,。

　　應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　　①獲取已出售的應(yīng)收賬款清單,，檢查與銀行簽訂的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓協(xié)議,，分析其是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。

　�,、谙蜚y行函證,，確認(rèn)所出售應(yīng)收賬款的規(guī)模和與出售相關(guān)的主要條款。

　　(4)風(fēng)險(xiǎn)：工程機(jī)械的產(chǎn)能出現(xiàn)過剩,，A公司因此關(guān)閉了一條技術(shù)落后的生產(chǎn)線,。顯示固定資產(chǎn)可能存在減值風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：固定資產(chǎn)的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂被颉巴暾�性”認(rèn)定/資產(chǎn)減值損失的“完整性”認(rèn)定,。

　　應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　�,、俜治鯝公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況，識(shí)別是否存在固定資產(chǎn)減值跡象,。

　�,、趯τ诖嬖跍p值跡象的固定資產(chǎn)，檢查管理層編制的減值測試計(jì)算表,，檢查有關(guān)現(xiàn)金流量預(yù)測,、折現(xiàn)率等數(shù)據(jù)的合理性。

　�,、蹤z查期后固定資產(chǎn)的處置,、報(bào)廢等情況。

　　(5)風(fēng)險(xiǎn)：A公司發(fā)布了已關(guān)閉生產(chǎn)線的員工減員計(jì)劃，可能因此有必要計(jì)提辭退福利,，但20×2年末應(yīng)付職工薪酬以及預(yù)計(jì)負(fù)債余額較20×l年末沒有明顯差異,，應(yīng)付職工薪酬或預(yù)計(jì)負(fù)債可能存在低估風(fēng)險(xiǎn)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：應(yīng)付職工薪酬/預(yù)計(jì)負(fù)債余額的“完整性”認(rèn)定,。

　　應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　�,、佾@取管理層關(guān)于減員的計(jì)劃，檢查是否存在辭退福利支付計(jì)劃,。

　�,、跈z查減員計(jì)劃及其辭退福利支付計(jì)劃是否經(jīng)董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

　�,、蹤z查辭退福利的計(jì)提金額是否恰當(dāng),。

　　④檢查辭退福利的期后付款情況,。

　　(6)風(fēng)險(xiǎn)：20×2年度工程機(jī)械產(chǎn)品市場低迷,，銷售大幅下降，部分產(chǎn)品價(jià)格下跌,，存貨余額大幅上升,，且存貨跌價(jià)準(zhǔn)備未見明顯增加，可能存在低估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn),。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定：存貨的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定/存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂被颉巴暾�性”認(rèn)定/資產(chǎn)減值損失的“完整性”認(rèn)定,。

　　應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

　　①實(shí)施存貨計(jì)價(jià)測試;

　�,、诟鶕�(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計(jì)價(jià)方法,，檢查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法,，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則,，評估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性;

　　③檢查存貨的期后銷售情況,，確定其期后售價(jià)是否低于成本;

　�,、茉趯�(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí)，觀察存貨的狀態(tài),。

　　3.針對資料(二)第1項(xiàng)至第4項(xiàng),，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷,。如果存在缺陷,，簡要提出改進(jìn)建議。

　　答：(1)存在缺陷,。改進(jìn)建議：應(yīng)由不負(fù)責(zé)記錄應(yīng)收賬款賬目的人員進(jìn)行應(yīng)收賬款的對賬和對不符金額的跟蹤處理,。

　　(2)存在缺陷。改進(jìn)建議：應(yīng)由采購部門以外的其他部門(例如單獨(dú)設(shè)立的驗(yàn)貨部門等)負(fù)責(zé)所采購原材料的驗(yàn)收工作。

　　(3)存在缺陷,。改進(jìn)建議：應(yīng)付賬款的確認(rèn)依據(jù)應(yīng)包括收貨記錄,，而不能只檢查采購發(fā)票。

　　(4)存在缺陷,。改進(jìn)建議：財(cái)務(wù)總監(jiān)出差時(shí)，其簽名章和財(cái)務(wù)章不能同時(shí)交由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管,，簽名章應(yīng)交由財(cái)務(wù)經(jīng)理以外的人員保管,。

　　4.針對資料(三)第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)判斷A公司有關(guān)金融資產(chǎn)減值的做法是否存在不當(dāng)之處,。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改進(jìn)建議,。

　　答：(1)存在不當(dāng)之處,。改進(jìn)建議：對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的,，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行組合測試,。

　　(2)存在不當(dāng)之處。改進(jìn)建議：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,，不得通過損益轉(zhuǎn)回,，之后公允價(jià)值回升所產(chǎn)生的賬面價(jià)值調(diào)整，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益,。

　　(3)存在不當(dāng)之處,。改進(jìn)建議：針對金融資產(chǎn)，對預(yù)期未來事項(xiàng)可能導(dǎo)致的損失,，無論其發(fā)生的可能性有多大,，均不能作為減值損失予必確認(rèn)。

　　5.針對資料(四)第1項(xiàng)至第6項(xiàng),，假定不考慮其他條件,，指出項(xiàng)目合伙人甲在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，針對項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理,，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議,。

　　答：(1)應(yīng)提出的質(zhì)疑：沒有關(guān)注按直線法確認(rèn)經(jīng)營租賃費(fèi)用的影響。

　　改進(jìn)建議：應(yīng)當(dāng)建議A公司按照直線法調(diào)整20×2年應(yīng)確認(rèn)的經(jīng)營租賃費(fèi)用,。租賃合同約定兩年租金總計(jì)為210萬元,，因此，A公司20×2年按直線法確認(rèn)的租金費(fèi)用應(yīng)為210萬元/2=105萬元,。

　　(2)應(yīng)提出的質(zhì)疑：沒有關(guān)注持有待售固定資產(chǎn)的余額不能高于其被劃為持有待售之前的賬面價(jià)值的規(guī)定,。

　　改進(jìn)建議：應(yīng)當(dāng)建議A公司按照公允價(jià)值減去處置費(fèi)用和原賬面價(jià)值兩者孰低計(jì)量持有待售固定資產(chǎn)。由于相關(guān)持有待售固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用為190萬元，原賬面價(jià)值為150萬元,，因此,，應(yīng)將持有待售固定資產(chǎn)的余額還原為原賬面價(jià)值。

　　(3)應(yīng)提出的質(zhì)疑：在建工程利息資本化合理性測試的方法不恰當(dāng),。

　　改進(jìn)建議：不能直接利用年末在建工程余額進(jìn)行合理性測試的計(jì)算,，而是應(yīng)當(dāng)采用20×2年在建工程全年加權(quán)平均資產(chǎn)支出計(jì)算在建工程應(yīng)資本化的一般借款的借款費(fèi)用金額。

　　(4)應(yīng)提出的質(zhì)疑：固定資產(chǎn)折舊方法的變更不屬于會(huì)計(jì)政策變更,。

　　改進(jìn)建議：固定資產(chǎn)的折舊方法變更也屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,，無需按照追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

　　(5)應(yīng)提出的質(zhì)疑：不能僅依賴A公司編制的盤點(diǎn)表直接認(rèn)定相關(guān)存貨無差異,。

　　改進(jìn)建議：對于由第三方保管的存貨,，應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序。

　�,、傧虺钟斜粚徲�(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量或狀況,。

　　②實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序,。例如：檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄,，如倉儲(chǔ)單等。

　　(6)應(yīng)提出的質(zhì)疑：函證回函應(yīng)直接寄至?xí)��?jì)師事務(wù)所,，而不能由A公司轉(zhuǎn)交,。

　　改進(jìn)建議：應(yīng)當(dāng)要求該經(jīng)銷商將回函直接寄至?xí)��?jì)師事務(wù)所，或者實(shí)施替代測試程序,，如檢查形成應(yīng)收賬款余額的交易單據(jù)或應(yīng)收賬款期后收款記錄等,。

　　6.針對資料(五)第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)判斷A公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處,。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/STRONG>

　　答：(1)存在不當(dāng)之處,。處理意見：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除,。

　　(2)存在不當(dāng)之處。處理意見：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%。

　　7.針對資料(五)第3項(xiàng),，假定不考慮其他條件,，判斷A公司的流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處,，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/STRONG>

　　答：存在不當(dāng)之處,。處理意見：將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈(zèng)送其他單位,，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅(而非作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)，繳納增值稅,。

　　此外,，只有通過公益性團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門的公益事業(yè)捐贈(zèng)，才能按一定比例在稅前扣除,。其他捐贈(zèng)或超過規(guī)定比例的部分,，不得稅前扣除。

　　8.針對資料(五)第4項(xiàng),，假定不考慮其他條件,，判斷A公司的流轉(zhuǎn)稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處,，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/STRONG>

　　答：存在不當(dāng)之處。處理意見：該項(xiàng)交易同時(shí)涉及工程機(jī)械銷售和培訓(xùn)服務(wù),，屬于混合銷售行為,。由于A公司是從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)，因此所收取的該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)收入應(yīng)申報(bào)繳納增值稅,。

　　9.針對資料(五)第5項(xiàng),，假定不考慮其他條件，判斷A公司的房產(chǎn)稅處理是否存在不當(dāng)之處,。如果存在不當(dāng)之處,，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/STRONG>

　　答：存在不當(dāng)之處。處理意見：房產(chǎn)出租的,，首先應(yīng)按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅(稅率為12%),。

　　10.針對資料(六)第1項(xiàng)，對識(shí)別出的可能導(dǎo)致對B公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng),，簡要說明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序,，以確定是否存在重大不確定性。

　　答：B公司近年來連續(xù)虧損,，并且其20×2年12月31日的營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù),，表明B公司存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施下列程序：

　　(1)評價(jià)B公司管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計(jì)劃,，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況,，以及B公司管理層的計(jì)劃對于具體情況是否可行。

　　(2)對于B公司管理層所提供的現(xiàn)金流量預(yù)測,，評價(jià)其用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否可靠,，其基本假設(shè)是否具有充分的支持。

　　(3)對于B公司管理層關(guān)于“可以在必要時(shí)尋求A公司財(cái)務(wù)支持”的說法,，獲取A公司關(guān)于向B公司提供財(cái)務(wù)支持的有關(guān)聲明,，并獲得有關(guān)A公司有能力提供這種支持的證據(jù),。

　　(4)考慮自B公司管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息。

　　(5)要求B公司管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來應(yīng)對計(jì)劃及其可行性的書面聲明,。

　　11.針對資料(六)第2項(xiàng),，判斷C公司管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)，并簡要說明理由,。

　　答：不適當(dāng),。C公司董事會(huì)于20×3年1月決定，C公司自20×3年7月1日起全面停產(chǎn)并進(jìn)入清算程序,，該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用,，C公司不應(yīng)按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　12.針對資料(七)所列的方案1至方案3,，假定不考慮其他條件,，判斷每個(gè)方案的股權(quán)購買比例和對價(jià)支付安排是否滿足適用企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的有關(guān)條件(關(guān)于股權(quán)購買比例和對價(jià)支付安排的條件)，并簡要說明理由,。

　　答：(1)方案一：股權(quán)購買比例不滿足要求,，因?yàn)槭召彽墓蓹?quán)未達(dá)到D公司股權(quán)的75%;對價(jià)支付安排滿足要求，因?yàn)橹Ц兜膶�價(jià)中股權(quán)支付的部分已超過交易支付總額的85%,。

　　(2)方案二：股權(quán)購買比例滿足要求,，因?yàn)槭召彽墓蓹?quán)已達(dá)到D公司股權(quán)的75%;對價(jià)支付安排不滿足要求，因?yàn)橹Ц兜膶�價(jià)均為現(xiàn)金形式,，沒有以股權(quán)支付的金額,。

　　(3)方案三：股權(quán)購買比例和對價(jià)支付安排均滿足要求。因?yàn)槭召彽墓蓹?quán)已超過D公司股權(quán)的75%,，且支付的對價(jià)中股權(quán)支付的部分已超過交易支付總額的85%,。

　　13.針對資料(八)第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定,，代項(xiàng)目合伙人甲逐項(xiàng)回答財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響),。

　　答：(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：A公司應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本(500萬元×75%=375萬元)，收到的對價(jià)(450萬元)大于終止確認(rèn)長期股權(quán)投資成本的部分(450萬元-375萬元=75萬元)確認(rèn)為投資收益,。同時(shí),，在對剩余的所持F公司25%股權(quán)采用權(quán)益法核算時(shí)，將F公司自20×3年1月1日至轉(zhuǎn)變?yōu)榘礄?quán)益法核算(20×3年1月31日)之間應(yīng)享有F公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤的份額[(50萬元-45萬元)×25%=1.25萬元]確認(rèn)為投資收益,。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表：對于所持F公司剩余25%股權(quán),，按照其在喪失控制權(quán)日(20×3年1月31日)的公允價(jià)值(150萬元)進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對價(jià)(450萬元)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和(450萬元+150萬元=600萬元),，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有F公司自成立日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額的差額[600萬元-(500萬元+50萬元)×=50萬元],，確認(rèn)為投資收益。

　　(2)當(dāng)企業(yè)合并雙方約定視未來或有事項(xiàng)的發(fā)生,，購買方通過支付額外現(xiàn)金追加合并對價(jià),，購買方應(yīng)將約定的或有對價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價(jià)的一部分,，按其在購買日的公允價(jià)值計(jì)入合并成本。非同一控制下的控股合并,，合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差異確認(rèn)為商譽(yù),。

　　①合并成本=1700萬元+120萬元=1820萬元

　�,、谑召彽目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1650萬元

　�,、凵套u(yù)=1820萬元-1650萬元=170萬元