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2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《職業(yè)能力綜合測(cè)試一》試題

（A卷）

　　2013注會(huì)《職業(yè)能力綜合測(cè)試一》試題答案解析(A卷)

　　資料(一)

　　A公司是一家A股上市公司,，主要從事鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,，母公司為P公司,。

　　A公司為紅星會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,。紅星會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人,。

　　A公司于20×2年12月31日擁有B公司,、C公司、D公司和E公司等若干被投資企業(yè),，上述被投資企業(yè)有關(guān)情況摘錄如下：

　　(1)B公司的注冊(cè)地為某西部城市,，自20×1年起十年內(nèi)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，適用15%的企業(yè)所得稅稅率,。B公司是當(dāng)?shù)卣�府重點(diǎn)扶持企業(yè),，于20×2年收到多項(xiàng)政府補(bǔ)助及扶持資金。

　　(2)C公司原為P公司的全資子公司,，是B公司的主要供應(yīng)商之一,，B公司的主要原材料鐵礦石有約35%從C公司購入。C公司對(duì)原有ERP系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí),，并自20×2年1月1日起采用升級(jí)版的ERP系統(tǒng),，所有主要管理職能和業(yè)務(wù)流程均通過升級(jí)后的ERP系統(tǒng)進(jìn)行,，ERP系統(tǒng)通過處理各類交易記錄自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表。20×2年1月末,，為整合集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈,，以增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，A公司購入P公司所持有C公司的全部股權(quán),，自此C公司成為A公司的全資子公司,。

　　(3)D公司是A公司于20×2年1月以現(xiàn)金出資設(shè)立的子公司，實(shí)收資本為2000萬元,。20×2年下半年起,，D公司開展若干鋼鐵產(chǎn)品品種的期貨交易。

　　(4)E公司是A公司于20×1年以現(xiàn)金出資設(shè)立的全資子公司,，實(shí)收資本為2000萬元,。20×2年12月31日，A公司將其所持E公司的40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Z公司(非關(guān)聯(lián)公司),。

　　20×2年初,，為了促進(jìn)子公司改善業(yè)績(jī)，A公司管理層決定將子公司管理層的年終獎(jiǎng)金與子公司的利潤總額直接掛鉤,。

　　20×2年下半年以來,，A公司的部分主要鋼材產(chǎn)品出現(xiàn)供過于求的情況，市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌,。根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),，國內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營業(yè)收入普遍較20×1年下降超過15%。盡管A公司20×2年全年有所盈利,，但其中20×2年下半年業(yè)績(jī)出現(xiàn)虧損,。

　　由于20×2年末存在較多庫存積壓，A公司將部分存貨存放于某物流公司(非關(guān)聯(lián)公司)倉庫,。

　　A公司20×2年度部分合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下：

　　金額單位：萬元

　　資料(二)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙針對(duì)A公司20×2年度審計(jì)業(yè)務(wù),，制定了集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　1.沿用審計(jì)A公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法,，將A公司20×2年度的合并利潤總額作為初步確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn),。

　　2.考慮到C公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占比例超過30%，將C公司確定為集團(tuán)審計(jì)的重要組成部分,，并將該組成部分重要性設(shè)定為與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性相等的金額,。

　　3.考慮到D公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占比例小于10%，將D公司確定為集團(tuán)審計(jì)的非重要組成部分,，由集團(tuán)項(xiàng)目組在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序,。

　　資料(三)

　　審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過程中注意到以下事項(xiàng)：

　　1.20×2年1月31日，A公司以現(xiàn)金8億元向母公司P公司購入其所持C公司的全部股權(quán)，并在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將其全額計(jì)入對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,。20×2年1月31日(股權(quán)收購?fù)瓿扇?,，C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6億元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7億元,。A公司在20×2年1月合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)1億元,。

　　2.20×2年12月31日，A公司以現(xiàn)金900萬元將其所持E公司的40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Z公司,，當(dāng)日E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2200萬元,，A公司所持E公司剩余60%股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬元。20×2年12月31日,，A公司和Z公司分別向E公司委派了1名董事(E公司董事會(huì)共2名董事)。根據(jù)E公司變更后的章程,，E公司所有重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過,。E公司20×1年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，20×2年實(shí)現(xiàn)凈虧損50萬元,，除按凈利潤的10%提取盈余公積外,，E公司于20×1年和20×2年均未進(jìn)行利潤分配，并且除凈損益的影響外,，E公司也無其他所有者權(quán)益的變動(dòng),。20×1年和20×2年A公司與E公司沒有任何交易。20×2年12月31日,，A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將出售上述股權(quán)所收到的900萬元全額沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資成本,，并對(duì)剩余的所持E公司長(zhǎng)期股權(quán)投資繼續(xù)采用成本法核算。在A公司20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，A公司繼續(xù)將E公司作為子公司納入合并范圍,。

　　3.A公司在編制20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將C公司向B公司銷售鐵礦石所形成的內(nèi)部交易予以抵消,。截至20×2年末,，B公司從C公司購入的鐵礦石尚有5億元未投入使用而留存于B公司存貨余額中，由此產(chǎn)生的該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為500萬元,。A公司在編制20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，對(duì)上述存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤，按照C公司的企業(yè)所得稅適用稅率25%確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)125萬元,。

　　資料(四)

　　審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)B公司20×2年度財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)時(shí),，注意到以下事項(xiàng)：

　　1.B公司在20×2年度收到購置環(huán)保設(shè)備補(bǔ)助資金50萬元和20×2年度進(jìn)出口業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)款80萬元，全部計(jì)入營業(yè)外收入,。

　　2.B公司于20×2年12月31日將其一項(xiàng)對(duì)某客戶的應(yīng)收賬款3000萬元轉(zhuǎn)讓給銀行(附追索權(quán)),，并于當(dāng)日收到轉(zhuǎn)讓款時(shí)終止確認(rèn)了上述應(yīng)收賬款。

　　3.B公司于20×2年7月10日購買1000萬元的短期公司債券，期限為6個(gè)月,，年利率5%,。B公司已在20×3年1月10日(債券到期日)全額收回本息。B公司在20×2年度現(xiàn)金流量表中將該1000萬元短期公司債券投資作為現(xiàn)金等價(jià)物列示,。

　　4.20×2年2月1日,，B公司停止自用一座辦公樓，并與Y公司(非關(guān)聯(lián)公司)簽訂租賃協(xié)議,，將其租賃給Y公司使用,，租賃期開始日為20×2年2月1日。20×2年2月1日,，B公司將該辦公樓從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算,，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓20×2年2月1日的賬面價(jià)值為800萬元,，公允價(jià)值為1000萬元,，20×2年12月31日的公允價(jià)值為1100萬元。20×2年12月31日,，B公司將上述辦公樓列示為投資性房地產(chǎn)(余額為1100萬元),，并在20×2年度損益中確認(rèn)300萬元公允價(jià)值變動(dòng)收益(投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益)。

　　5.20×2年末,，B公司通過銀行向某非關(guān)聯(lián)公司提供一筆一年期的委托貸款,，年利率為5%。B公司于20×2年末將其作為持有至到期投資核算,。

　　6.B公司的一項(xiàng)在建工程于20×2年8月投入使用,，并于20×2年10月完成竣工決算。B公司20×2年10月將該在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),，并自20×2年11月起計(jì)提折舊,。

　　資料(五)

　　審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)B公司20×2年度企業(yè)所得稅申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：

　　1.B公司20×2年共發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)1000萬元,。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除,。

　　2.B公司20×2年向某高爾夫球俱樂部支付贊助費(fèi)100萬元。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作為廣告費(fèi)作了全額稅前扣除,。

　　3.B公司20×2年向某幼兒園直接捐贈(zèng)了200萬元,。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除。

　　4.B公司20×2年按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付了人身安全保險(xiǎn)費(fèi)200萬元,。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除,。

　　5.由于鋼鐵產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)，部分存貨于20×2年12月31日出現(xiàn)了減值,，B公司20×2年末對(duì)該部分存貨計(jì)提100萬元減值準(zhǔn)備,，并在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作為存貨損失作了全額稅前扣除,。

　　6.20×2年12月，B公司一批賬面凈值為100萬元的存貨被盜,。20×3年1月,，B公司向保險(xiǎn)公司申請(qǐng)理賠，并于20×3年2月收到保險(xiǎn)理賠款50萬元,。針對(duì)上述被盜的存貨,，B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將其列為財(cái)產(chǎn)損失100萬元作了全額稅前扣除,。

　　7.B公司20×2年向殘疾職工支付50萬元工資費(fèi)用,。針對(duì)該項(xiàng)工資費(fèi)用，B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)作了加計(jì)扣除,，總計(jì)稅前扣除金額為75萬元,。

　　8.A公司以管理費(fèi)形式向B公司提取費(fèi)用，B公司于20×2年向A公司支付500萬元的管理費(fèi),。B公司在申報(bào)20×2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)將其作了全額稅前扣除,。

　　資料(六)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組部分成員編制的C公司20×2年度財(cái)務(wù)信息審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：

　　1.C公司于20×2年12月31日對(duì)存貨實(shí)施了盤點(diǎn),。由于存貨鐵礦石是成堆擺放的，其數(shù)量的確定需要依賴具有相關(guān)專業(yè)技術(shù)的人員,，故C公司在盤點(diǎn)時(shí)聘請(qǐng)了H測(cè)繪公司(非關(guān)聯(lián)公司)對(duì)其鐵礦石數(shù)量進(jìn)行測(cè)算和報(bào)告,，并據(jù)此確定盤點(diǎn)結(jié)果。H測(cè)繪公司主要提供礦產(chǎn)資源類存貨的測(cè)繪服務(wù),。項(xiàng)目組成員核對(duì)了H測(cè)繪公司對(duì)C公司20×2年12月31日存貨數(shù)量出具的工作報(bào)告,，沒有發(fā)現(xiàn)差異，并據(jù)此得出了“C公司20×2年12月31日的存貨鐵礦石數(shù)量與賬面記錄一致”的結(jié)論,。

　　2.C公司20×2年12月31日的應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收某客戶的重大余額,。項(xiàng)目組成員對(duì)該余額采用積極的函證方式實(shí)施了函證程序，但一直未收到回函,。項(xiàng)目組成員隨后又以消極的函證方式發(fā)出一份詢證函,，也沒有收到回函。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“于20×2年12月31日,，該應(yīng)收賬款余額沒有差異”的結(jié)論,。

　　3.C公司20×2年12月31日的應(yīng)收票據(jù)余額為若干銀行承兌匯票。C公司財(cái)務(wù)經(jīng)理表示這些銀行承兌匯票均已于20×3年初向銀行貼現(xiàn),，因此無法安排項(xiàng)目組監(jiān)盤這些銀行承兌匯票,。項(xiàng)目組成員檢查了C公司編制的已貼現(xiàn)銀行承兌匯票的備查簿，未發(fā)現(xiàn)差異,，據(jù)此得出“于20×2年12月31日,，該應(yīng)收票據(jù)余額沒有差異”的結(jié)論,。

　　4.C公司20×2年12月31日的其他應(yīng)收款中有一項(xiàng)應(yīng)收銷售人員的備用金10萬元。財(cái)務(wù)經(jīng)理表示,，該余額為銷售人員20×2年11月出國參加為期一周的展會(huì)而預(yù)借的差旅費(fèi)備用金,，相關(guān)差旅費(fèi)共計(jì)10萬元已于20×3年1月報(bào)銷完畢，上述其他應(yīng)收款余額也已轉(zhuǎn)入20×3年1月的銷售費(fèi)用,。項(xiàng)目組成員檢查了20×3年1月的相關(guān)差旅費(fèi)報(bào)銷憑證,，相關(guān)差旅費(fèi)金額與上述備用金金額相符，據(jù)此得出“于20×2年12月31日,，該其他應(yīng)收款余額沒有差異”的結(jié)論,。

　　資料(七)

　　A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲的意見：

　　1.A公司20×3年1月初向T公司(非關(guān)聯(lián)公司)銷售一批產(chǎn)品，并在應(yīng)收賬款中相應(yīng)確認(rèn)了一筆應(yīng)收T公司的款項(xiàng)800萬元,。在此之后,，由于T公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，一直無法支付該款項(xiàng),，A公司已經(jīng)對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬元,。近期，經(jīng)與T公司協(xié)商,，A公司同意T公司以其生產(chǎn)的一批鋼材償還債務(wù),。該批鋼材的公允價(jià)值為700萬元。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就A公司應(yīng)如何對(duì)該債務(wù)重組事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理提出分析意見,。

　　2.A公司在20×3年初收購了W公司(非關(guān)聯(lián)公司)下屬全資子公司—F公司的全部股權(quán),。根據(jù)與W公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，若F公司20×3年度利潤總額達(dá)到預(yù)定目標(biāo),，則A公司需向W公司額外支付若干現(xiàn)金作為追加的合并對(duì)價(jià);若F公司20×3年度利潤總額未達(dá)到預(yù)定目標(biāo),，則W公司需向A公司返還之前已經(jīng)收取對(duì)價(jià)的一部分。針對(duì)上述企業(yè)合并交易,，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就上述或有對(duì)價(jià)安排對(duì)A公司應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)金額的影響提出分析意見,。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(一)，假定不考慮其他條件,，簡(jiǎn)要說明A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在哪些財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

　　2.根據(jù)資料(一)，假定不考慮其他條件,，識(shí)別A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序,。

　　3.針對(duì)資料(二)第1項(xiàng)至第3項(xiàng),，結(jié)合資料(一)，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙編制的總體審計(jì)策略是否存在不當(dāng)之處,。如果存在不當(dāng)之處,，簡(jiǎn)要說明理由，并提出改進(jìn)建議,。

　　4.針對(duì)資料(三)第1項(xiàng)和第2項(xiàng),，結(jié)合資料(一)，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)判斷A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處,。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由,，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響),。

　　5.針對(duì)資料(三)第3項(xiàng)，結(jié)合資料(一),，假定不考慮其他條件,，判斷A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的遞延所得稅會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處,，簡(jiǎn)要說明理由,，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/P>

　　6.針對(duì)資料(四)第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)說明B公司的會(huì)計(jì)處理存在哪些不當(dāng)之處,，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　7.針對(duì)資料(五)第1項(xiàng)至第8項(xiàng),，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)判斷B公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處,，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/P>

　　8.針對(duì)資料(六)第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙在復(fù)核項(xiàng)目組成員編制的C公司20×2年度財(cái)務(wù)信息審計(jì)工作底稿時(shí),，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理,，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。

　　9.針對(duì)資料(七)第1項(xiàng)和第2項(xiàng),，假定不考慮《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》

　　的規(guī)定,，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲逐項(xiàng)回答財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題(不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。