注冊會計師

2013年注冊會計師考試《審計》試題(綜合題部分)

分享： 2014-6-25 16:15:14東奧會計在線字體：大小

　　【東奧小編】注冊會計師考試歷年真題是考生們備考時不可或缺的資料,，通過對真題的專研，不僅能掌握每科的考試范圍,，還能掌握考試重點和出題思路,，參考價值極大，以下是小編為考生們精心整理的2013年注冊會計師考試《審計》科目試題——綜合題部分：

　　2013年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》科目試題

　　(綜合題部分)

　　2013注冊會計師考試《審計》試題答案解析(綜合題部分)

　　四,、綜合題

　　1.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶,，擁有乙公司和丙公司兩家聯(lián)營公司,。甲公司主要從事建材的生產(chǎn),、銷售以及建筑安裝工程,。A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表，擬于2013年4月1日出具審計報告,。財務報表整體的重要性為25萬元,。

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作征稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司采用經(jīng)銷商買斷方式銷售a和b產(chǎn)品,。2012年度,，a產(chǎn)品的建議市場零售價,、出廠價和單位生產(chǎn)成本較2011年基本沒有變化。b產(chǎn)品是甲公司2012年2月推出的新產(chǎn)品,，其建議市場零售價比a產(chǎn)品高20%,。A產(chǎn)品和b產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本接近,，其出廠價分別低于各自建議市場零售價的10%和20%,。

　　(2)a產(chǎn)品于2012年11月停產(chǎn),。2012年末,，某經(jīng)銷商采用交款提貨方式購買最后一批a產(chǎn)品。甲公司已收到貨款200萬元,。并已開具發(fā)票和發(fā)運憑單,。經(jīng)銷商在驗收時發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品質量不符合合同要求,，雙方尚未就解決方案達成一致意見。

　　(3)甲公司的記賬本位幣為人民幣,。2012年9月,，甲公司與某德國客戶簽訂合同,，按固定銷售價格定制10000件c產(chǎn)品，以歐元計價和結算,。甲公司一次性投料生產(chǎn)該批產(chǎn)品,，并于2012年10月1日銷售1000件,，其余9000件按合同約定于2013年1月銷售。甲公司未生產(chǎn)其他批次c產(chǎn)品,。(假定2012年10月1日即期匯率為1歐元=8.4元人民幣,，2012年12月31日即期匯率為1歐元=8元人民幣)

　　(4)甲公司于2012年3月1日借入2000萬元、年利率為8%的專門借款,，用于已開工建設并預計于2013年末完工的新生產(chǎn)線,。甲公司無其他帶息債務。因甲公司與施工方對工程質量存在糾紛,，該工程于2012年5月1日至2012年8月31日中斷,。

　　(5)甲公司于2011年起從事建筑安裝工程,，截至2012年末僅承攬一項業(yè)務，建造合同約定,，工程建設期為18個月，工程總價為500萬元,，如果工程提前3個月完工,，并且質量符合設計要求,，客戶另付100萬元獎勵款，工程于2011年10月1日開工,，于2012年12月末基本完工,。經(jīng)監(jiān)理人員認定,，工程質量未達到設計要求,，還需進一步施工。

　　(6)甲公司持有乙公司40%股權,，目前無處置計劃,。乙公司多年虧損,，2012年度虧損500萬元,，預期其經(jīng)營狀況在未來5年內(nèi)不會發(fā)生改變,。2012年5月，乙公司因資金短缺,，由甲公司為其代墊采購款200萬元,，并約定2年后還款,。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

項目	2012年（未審數(shù)）									2011年（已審數(shù)）
	產(chǎn)品銷售							建造合同		產(chǎn)品銷售						建造合同
	a產(chǎn)品		b產(chǎn)品		c產(chǎn)品					a產(chǎn)品	b產(chǎn)品			c產(chǎn)品
營業(yè)收入	1000		5000		840			500		2000	0			0		100
營業(yè)成本	905		4600		820			320		1800	0			0		75
投資收益	（100）									（200）
稅前利潤	500									400
	a產(chǎn)品			b產(chǎn)品			c產(chǎn)品			a產(chǎn)品		b產(chǎn)品			c產(chǎn)品
存貨——產(chǎn)成品	0			1000			7380			400		0			0
存貨跌價準備	0			0			0			0		0			0

在建工程——借款利息		80								0

長期股權投資		乙公司				丙公司			乙公司				丙公司
初始投資成本		800				500			800				0
加：損益調(diào)整		（600）				100			（400）				0
長期股權投資賬面價值		200				600			400				0

長期應收款——乙公司		200							0

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

序號	風險	控制
（1）	向客戶提供過長信用期而增加壞賬損失風險	客戶的信用期由信用管理部審核批準，如長期客戶臨時申請延長信用期,，由銷售部經(jīng)理批準,。
（2）	已記賬的收入未發(fā)生或不準確	財務人員將經(jīng)批準的銷售訂單,、客戶簽字確認的發(fā)運憑單及發(fā)票所載信息相互核對無誤后,，編制記賬憑證（附上述單據(jù)），經(jīng)財務部經(jīng)理審核后入賬,。
（3）	應收賬款記錄不準確	每季度末，財務部向客戶寄送對賬單,，如客戶未及時回復，銷售人員需要跟進,，如客戶回復表明差異超過該客戶欠款余額的5%，則進行調(diào)查,。

　　資料四：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試和實質性程序及其結果,，部分內(nèi)容摘錄如下：

序號	控制	控制測試和實質性程序及其結果
（1）	產(chǎn)品送達后,，甲公司要求客戶的經(jīng)辦人員在發(fā)運憑單上簽字。財務部將客戶簽字確認的發(fā)運憑單作為收入確認的依據(jù)之一,。	A注冊會計師對控制的預期編差率為零，從收入明細賬中抽取25筆交易,，檢查發(fā)運憑單是否經(jīng)客戶簽字確認。經(jīng)檢查,，有2張發(fā)運憑單未經(jīng)客戶簽字,。銷售人員解釋,，這2批貨物在運抵客戶時,，客戶的經(jīng)辦人員出差,。由于以往未發(fā)生過客戶拒絕簽收的情況,，經(jīng)財務部經(jīng)理批準后確認收入,。 A注冊會計師對上述客戶的應收賬款實施函證,，回函結果表明不存在差異。
（2）	如需對ERP系統(tǒng)中設定的生產(chǎn)成本計算方法和公式進行變更，財務部將系統(tǒng)變更申請在當月提交至信息技術部,，由其在月末前完成變更。	在檢查信息技術部是否及時,，恰當處理收到的申請時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2012年11月財務部提交的系統(tǒng)變更申請未在當月處理,。信息技術部解釋當月由于工作繁忙,，未及時更改，已通知財務部,。財務人員通過手工計算調(diào)整生產(chǎn)成本,。 A注冊會計師進行了相關測試,，未發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本計算錯誤,。
（3）	現(xiàn)金銷售通過收銀機集中收款,，并自動生成銷售小票和每日現(xiàn)金銷售匯總表,。財務人員將每日現(xiàn)金銷售匯總表金額和收到的現(xiàn)金核對一致。除財務部經(jīng)理批準外,，出納應在當日將收到的現(xiàn)金存入指定銀行。	A注冊會計師對控制的預期編差率為零,，抽取25張銀行現(xiàn)金繳款單回單與每日現(xiàn)金銷售匯總表進行核對，發(fā)現(xiàn)有3張銀行現(xiàn)金繳款單回單的日期比每日現(xiàn)金銷售匯總表的日期晚一天,。財務人員解釋,，由于當日核對工作結束較晚,，銀行已結束營業(yè)，經(jīng)財務部經(jīng)理批準,，出納將現(xiàn)金存入公司保險柜，并于次日存入銀行,。 A注冊會計師檢查了財務部經(jīng)理簽字批準的記錄，未發(fā)現(xiàn)異常,。