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　　2013年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》科目試題答案解析

　　(簡答題部分)

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　　2013年注冊會計師考試《審計》試題(簡答題部分)

　　三,、簡答題

　　1,、正確答案：

　　(1)不恰當(dāng)。付款安排表明30%的審計費(fèi)用實(shí)質(zhì)是或有收費(fèi),。

　　(2)不恰當(dāng),。該項業(yè)務(wù)的質(zhì)量應(yīng)當(dāng)由項目合伙人(A注冊會計師)負(fù)責(zé)。

　　B注冊會計師執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核時還應(yīng)當(dāng)：復(fù)核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿,。

　　依據(jù)：審計準(zhǔn)則第1121號,，第二十二、三十四條,。

　　(3)恰當(dāng),。

　　(4)不恰當(dāng)。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)保持客觀性,，在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù),。

　　(5)恰當(dāng)。

　　(6)不恰當(dāng),。審計項目組應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)地記錄咨詢情況,，包括向技術(shù)部門咨詢的情況。審計項目組與技術(shù)部門之間存在意見分歧,，應(yīng)當(dāng)予以解決,。

　　2、正確答案：

　　3,、正確答案：

　　第(1)項，不恰當(dāng),。A注冊會計師沒有對零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實(shí)施函證,。也未評價這些賬戶是否對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。

　　第(2)項,，不恰當(dāng),。A注冊會計師沒有評估回函的可靠性。/銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場辦理回函,，未實(shí)施適當(dāng)?shù)暮藢Τ绦蚝吞幚砹鞒獭?/P>

　　第(3)項,，不恰當(dāng)。小額差異也需要進(jìn)行調(diào)查,。/小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的,。

　　第(4)項，不恰當(dāng),。函證程序應(yīng)對的是存在認(rèn)定,，全額計提壞賬準(zhǔn)備針對的是計價和分?jǐn)偟恼J(rèn)定，無法應(yīng)對存在認(rèn)定,。

　　第(5)項,，不恰當(dāng)。對于“原址查無此單位”的異常函證,，應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)懷疑,，對函證地址信息進(jìn)行調(diào)查。/應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計程序檢查是否存在被審計單位虛構(gòu)銷售客戶的情況,，不應(yīng)直接實(shí)施替代程序,。

　　第(6)項，不恰當(dāng),。只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不符合函證的要求,，因?yàn)槠洳皇菍�A注冊會計師的直接書面回復(fù),。/當(dāng)收到口頭回復(fù)后，A注冊會計師可以根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書面回復(fù),。/實(shí)施替代程序,。

　　4、正確答案：

　　(1)對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：1)檢查相關(guān)合同或協(xié)議,。在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時應(yīng)當(dāng)評價：交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為;交易條款是否與管理層的解釋一致;關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適應(yīng)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。2)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù),。

　　(2)第(2)項不恰當(dāng),。審計項目組還應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同。

　　第(3)項不恰當(dāng),。如果管理層建立了與識別,、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計項目組應(yīng)當(dāng)獲取對相關(guān)控制的了解,。

　　第(4)項不恰當(dāng),。管理層書面聲明還應(yīng)當(dāng)包括：已經(jīng)向?qū)徲嬳椖拷M披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易,。

　　第(5)項不恰當(dāng),。應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中發(fā)表非無保留意見/發(fā)表保留意見。

　　5,、正確答案：

　　第(1)項,，不恰當(dāng)。與前任注冊會計師的溝通需要事先征得被審計單位的同意,。還應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師溝通：向被審計單位治理層通報的管理層舞弊,、違反法律法規(guī)行為和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，以及前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計事務(wù)所的原因,。

　　第(2)項,，不恰當(dāng)。除查閱前任注冊會計師的審計工作底稿外,，可以實(shí)施其他追加的審計程序以獲得期初存貨的相關(guān)證據(jù),。

　　第(3)項，不恰當(dāng),。由于無法獲取該項股權(quán)投資的財務(wù)信息,，無法知悉其對2012年度年初未分配利潤和2012年投資收益的影響，

　　因此該事項屬于導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表保留意見的事項對本期仍有重大影響,，且對對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響,，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。

　　第(4)項,，恰當(dāng),。

　　6,、正確答案：

　　第(1)項，不恰當(dāng),。注冊會計師應(yīng)在審計工作底稿中記錄在審計過程中對具體審計計劃作出的任何重大修改和理由,。

　　第(2)項，恰當(dāng),。

　　第(3)項,，不恰當(dāng)。識別特征應(yīng)當(dāng)具有唯一性,，發(fā)票日期以及商品的名稱,、規(guī)格和數(shù)量不具有唯一性/注冊會計師應(yīng)當(dāng)將銷售發(fā)票編號作為識別特征記錄于審計工作底稿。

　　第(4)項,，不恰當(dāng)。在出具審計報告前,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對收到的應(yīng)付賬款詢證函回函中存在的差異進(jìn)行調(diào)查,，并記錄于審計工作底稿。

　　第(5)項,，恰當(dāng),。

　　第(6)項，不恰當(dāng),。在完成審計檔案的歸整工作后,，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作。