【東奧小編】冬季的到來(lái)預(yù)示著2015年將結(jié)束,，同時(shí)預(yù)示著2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試快要到來(lái),。東奧會(huì)計(jì)在線整理了2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn),，幫助2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試考生提升備考效率,，下面我們一起看2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)《審計(jì)》：樣本設(shè)計(jì)階段,。

　　知識(shí)點(diǎn)：樣本設(shè)計(jì)階段

　　(一)控制測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)

　　【解讀】控制測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問(wèn)題,，需要從以下5個(gè)要素展開(kāi)：

　　1.控制測(cè)試目標(biāo)

　　(1)控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制運(yùn)行是否有效的證據(jù),。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。(教材P75)

　　Y=K/X

　　2.定義總體(適當(dāng)性,、完整性)

　　(1)評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于控制測(cè)試的審計(jì)目標(biāo),，包括適合于控制測(cè)試的方向。

　　例如：測(cè)試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開(kāi)單的控制是否有效運(yùn)行,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體,。

　　(2)評(píng)價(jià)總體的完整性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。

　　例如：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師從檔案中選取付款證明,，除非確信所有的付款證明都已歸檔,，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)該期間的所有付款證明得出結(jié)論(總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容完整)。

　　又如：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行得出結(jié)論,，總體應(yīng)包括來(lái)自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目(總體的涉及時(shí)間完整),。

　　3.定義抽樣單元

　　(1)抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目,。

　　(2)在控制測(cè)試中,，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行(教材P75倒數(shù)第1段),。

　　4.定義偏差

　　(1)在控制測(cè)試中,，誤差是指控制偏差,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況(教材P68第3段)。

　　(2)在控制測(cè)試中,，誤差是指控制偏差,，實(shí)際工作中常常采用偏差率的表現(xiàn)形式(教材P76第3段)。

　　5.定義測(cè)試期間

　　控制測(cè)試需要得出“某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行”的結(jié)論,，因此控制測(cè)試的期間與財(cái)務(wù)報(bào)表期間一致,。

　　(1)期中實(shí)施的控制測(cè)試(初始測(cè)試)。

　　(2)剩余期間的補(bǔ)充測(cè)試,。

　　(二)細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)

　　【解讀】細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問(wèn)題,，需要從以下5個(gè)要素展開(kāi)：

　　1.細(xì)節(jié)測(cè)試目標(biāo)

　　(1)細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù),。

　　(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中,，抽樣通常用來(lái)為有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)(認(rèn)定、如應(yīng)收賬款的存在性)提供特定水平的合理保證,。

　　2.定義總體

　　(1)評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于細(xì)節(jié)測(cè)試的審計(jì)目標(biāo),，包括適合于細(xì)節(jié)測(cè)試的方向。

　　例如：測(cè)試應(yīng)付賬款的高估時(shí),，將應(yīng)付賬款明細(xì)表定義為總體,。

　　例如：測(cè)試應(yīng)付賬款的低估時(shí)，將被審計(jì)單位的供貨商對(duì)賬單作為總體比將應(yīng)付賬款明細(xì)表作為總體更加適當(dāng);也可以用后來(lái)支付的證明,、未付款的發(fā)票,、未付款的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等也可以作為總體,，它們都能提供低估應(yīng)付賬款的證據(jù),。

　　(2)評(píng)價(jià)總體的完整性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。

　　(3)從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目,。

　　例如,，如果將總體定義為特定日期的所有應(yīng)收賬款余額，代表總體的實(shí)物就是該日應(yīng)收賬款余額明細(xì)表,。

　　又如,，如果總體是某一測(cè)試期間的銷售收入，代表總體的實(shí)物就可能是記錄在銷售明細(xì)賬中的銷售交易,，也可能是銷售發(fā)票,。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須詳細(xì)了解代表總體的實(shí)物，確定代表總體的實(shí)物是否包括整個(gè)總體,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過(guò)加總或計(jì)算來(lái)完成這一工作,。

　　例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將發(fā)票金額總數(shù)與已記入總賬的銷售收入金額總數(shù)進(jìn)行核對(duì),。

　　3.定義抽樣單元

　　(1)抽樣單元,，是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目,。

　　(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額,、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄,，甚至為每個(gè)貨幣單元(PPS抽樣)(教材P85第4段)。

　　4.分層

　　(1)分層是指將總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程,，每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成;

　　(2)如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮分層;

　　(3)分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模,，提高審計(jì)效率,。

　　例如，函證應(yīng)收賬款時(shí),，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層：

　　第1層：對(duì)于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶,，應(yīng)進(jìn)行全部函證;

　　第2層：對(duì)于金額在5000-10000元的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證;

　　第3層：對(duì)于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶,，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證,。

　　5.定義誤差

　　(1)在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況,。

　　(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào),，實(shí)際審計(jì)工作中常常采用錯(cuò)報(bào)金額(元)的表現(xiàn)形式,。

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