注冊會計師

2016年注冊會計師考試預習《審計》：審計抽樣在控制測試中應用

分享： 2015/11/17 12:57:36東奧會計在線字體：大小

　　【東奧小編】2015年漸漸接近尾聲，2016年注冊會計師考試離我們越來越近,。東奧會計在線為大家整理了2016年注冊會計師考試預習知識點,，幫助大家提升備考效率，下面我們一起看2016年注冊會計師考試預習《審計》：審計抽樣在控制測試中應用,。

　　知識點：審計抽樣在控制測試中應用

　　(第一步)確定測試目標

　　注冊會計師運用審計抽樣的方法,，獲取關于某項控制活動的運行是否有效的審計證據，以支持計劃的重大錯報風險評估水平,。

　　Y=K/X

　　(第二步)定義總體,、抽樣單元、偏差與測試期間

　　1.定義總體

　　(1)評價總體的同質性

　　在控制測試中,，注冊會計師必須考慮總體的同質性,。同質性是指總體中的所有項目應該具有同樣的特征。

　　例如,，如果被審計單位的出口和內銷業(yè)務的處理方式不同,，注冊會計師應分別評價兩種不同的控制情況，因而出現(xiàn)兩個獨立的總體,。

　　又如,，雖然被審計單位的所有分支機構的經營可能都相同，但每個分支機構是由不同的人運行的,。如果注冊會計師對每個分支機構的內部控制和員工感興趣,，可以將每個分支機構作為一個獨立的總體對待。如果注冊會計師關心的不是單個分支機構而是被審計單位整體的經營,，且各分支機構的控制具有足夠的相同之處,，就可以將被審計單位視為一個單獨的總體。

　　【解讀】“總體的同質性”要求注冊會計師進行職業(yè)判斷,，注冊會計師應當根據某次控制測試的目標,，恰當定義總體。

　　(2)評價總體的適當性

　　在控制測試中,，注冊會計師應當考慮總體的適當性,。即所測試的總體應當適合于控制測試的審計目標，包括適合于控制測試的方向。

　　例如,，要測試現(xiàn)金支付授權控制是否有效運行(即：為發(fā)現(xiàn)未得到授權的現(xiàn)金支付),，注冊會計師應當將所有已支付現(xiàn)金的項目(“內部控制設計問題，逆著流程走”)作為總體,。

　　又如：要測試用以保證所有發(fā)運商品都已開單的控制是否有效運行,，注冊會計師應將所有已發(fā)運的項目(“內部控制設計問題，順著流程走”)作為總體,。

　　(3)評價總體的完整性

　　在控制測試中,，注冊會計師應當考慮總體的完整性。包括總體項目內容的完整性和涉及時間的完整性,。

　　例如,，如果注冊會計師將總體定義為特定時期的所有現(xiàn)金支付，代表總體的實物就是該時期的所有現(xiàn)金支付單據,。

　　又如：從總體項目涉及時間來看,，為了測試某一控制活動在財務報告期間是否有效運行，總體應包括來自整個報告期間的所有相關項目;如果對一年中前10個月的控制活動使用審計抽樣做出結論,，對剩余的兩個月則使用替代審計程序或單獨選取樣本,。

　　2.定義抽樣單元

　　在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據的一份文件資料,、一個記錄或其中一行,。

　　例如，如果測試目標是確定付款是否得到授權,，且設定的控制要求付款之前授權人在付款單據上簽字，抽樣單元可能被定義為每一張付款單據,。如果一張付款單據包含了對幾張發(fā)票的付款,，且設定的控制要求每張發(fā)票分別得到授權，那么付款單據上與發(fā)票對應的一行就可能被定義為抽樣單元,。

　　3.定義偏差

　　注冊會計師應根據對內部控制的了解,，確定哪些特征能夠顯示被測試控制的運行情況，然后據此定義誤差構成條件,。

　　例如,，設定的控制要求每筆支付都應附有發(fā)票、收據,、驗收報告和訂購單等證明文件,，且均蓋上“已付”戳記(內部控制設計)。注冊會計師認為蓋上“已付”戳記的發(fā)票和驗收報告足以顯示控制的適當運行,。在這種情況下,，誤差可能被定義為缺乏蓋有“已付”戳記的發(fā)票和驗收報告等證明文件的款項支付。

　　4.定義測試期間

　　控制測試需要得出“某一控制活動在財務報告期間是否有效運行”的結論，因此控制測試的期間與財務報表期間一致,。

　　(第三步)根據審計目標設計控制測試的程序

　　【解讀】對所測試的樣本實施審計程序的知識點,，建議鏈接教材第八章第三節(jié)“控制測試”。

　　(第四步)確定樣本規(guī)模(解決“抽多少”的問題)

　　依據教材P79表4-4中,，假設存在以下情形：

　　(1)信賴過度風險為10%;

　　(2)可容忍偏差率7%;

　　(3)預計總體偏差率1.75%;

　　查表得到樣本規(guī)模n=55(1),。

　　(第五步)選取樣本方法(解決“怎么抽”的問題)

　　1.依據教材P70表4-2，隨機數(shù)表選取樣本;