轉讓定價調整方法_24年注冊會計師稅法劃重點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2024-07-29 17:44:57

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

注冊會計師稅法科目第十二章為國際稅收稅務管理實務,，接下來學習第十二章最后一個重要知識點轉讓定價調整方法的相關內容,，第十二章考點比較散碎，在考試中可以命制各種題型,，考生在考前可以有針對性的通過各類題型進行模擬練習,。

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【所屬章節(jié)】

第十二章：國際稅收稅務管理實務

第五節(jié)：轉讓定價稅務管理

【知識點】

轉讓定價調整方法

稅務機關實施轉讓定價調查時,，應當進行可比性分析，可比性分析一般包括以下5個方面,。稅務機關可以根據(jù)案件情況選擇具體分析內容：一是交易資產(chǎn)或者勞務特性,；二是交易各方執(zhí)行的功能、承擔的風險和使用的資產(chǎn),；三是合同條款,；四是經(jīng)濟環(huán)境；五是經(jīng)營策略,。

稅務機關應當在可比性分析的基礎上,，選擇合理的轉讓定價方法，對企業(yè)關聯(lián)交易進行分析評估,。轉讓定價方法包括可比非受控價格法,、再銷售價格法,、成本加成法、交易凈利潤法,、利潤分割法及其他符合獨立交易原則的方法,。

1.可比非受控價格法

含義：可比非受控價格法以非關聯(lián)方之間進行的與關聯(lián)交易相同或類似業(yè)務活動所收取的價格作為關聯(lián)交易的公平成交價格。

適用范圍：可以適用于所有類型的關聯(lián)交易,。

提示：

可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務的特性,、合同條款、經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營策略上的差異,。

2.再銷售價格法

含義：再銷售價格法以關聯(lián)方購進商品再銷售給非關聯(lián)方的價格減去可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)方購進商品的公平成交價格,。其計算公式為：

公平成交價格=再銷售給非關聯(lián)方的價格×（1-可比非關聯(lián)交易毛利率）

可比非關聯(lián)交易毛利率=可比非關聯(lián)交易毛利÷可比非關聯(lián)交易收入凈額×100%

適用范圍：一般適用于再銷售者未對商品進行改變外形、性能,、結構或更換商標等實質性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務,。

3.成本加成法

含義：成本加成法以關聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)交易的公平成交價格。其計算公式為：

公平成交價格=關聯(lián)交易發(fā)生的合理成本×（1+可比非關聯(lián)交易成本加成率）

可比非關聯(lián)交易成本加成率=可比非關聯(lián)交易毛利÷可比非關聯(lián)交易成本×100%

適用范圍：一般適用于有形資產(chǎn)使用權或者所有權的轉讓,、資金融通,、勞務交易等關聯(lián)交易。

4.交易凈利潤法

含義：交易凈利潤法以可比非關聯(lián)交易的利潤指標確定關聯(lián)交易的利潤,。利潤指標包括息稅前利潤率,、完全成本加成率、資產(chǎn)收益率,、貝里比率等,。具體計算公式為：

息稅前利潤率=息稅前利潤÷營業(yè)收入×100%

完全成本加成率=息稅前利潤÷完全成本×100%

資產(chǎn)收益率=息稅前利潤÷［（年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額）÷2］×100%

貝里比率=毛利÷（營業(yè)費用+管理費用）×100%

適用范圍：一般適用于不擁有重大價值無形資產(chǎn)企業(yè)的有形資產(chǎn)使用權或者所有權的轉讓和受讓、無形資產(chǎn)使用權受讓以及勞務交易等關聯(lián)交易,。

5.利潤分割法

含義：利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關聯(lián)方對關聯(lián)交易合并利潤（實際或者預計）的貢獻計算各自應該分配的利潤額,。利潤分割法主要分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法：

（1）一般利潤分割法通常根據(jù)關聯(lián)交易各方所執(zhí)行的功能,、承擔的風險和使用的資產(chǎn),，采用符合獨立交易原則的利潤分割方式，確定各方應當取得的合理利潤,；當難以獲取可比交易信息但能合理確定合并利潤時,，可以結合實際情況考慮與價值貢獻相關的收入、成本,、費用,、資產(chǎn)、雇員人數(shù)等因素,，分析關聯(lián)交易各方對價值作出的貢獻,，將利潤在各方之間進行分配。

（2）剩余利潤分割法將關聯(lián)交易各方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤后的余額作為剩余利潤,，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻程度進行分配,。

適用范圍：一般適用于企業(yè)及其關聯(lián)方均對利潤創(chuàng)造具有獨特貢獻,，業(yè)務高度整合且難以單獨評估各方交易結果的關聯(lián)交易。

提示：

利潤分割法的適用應當體現(xiàn)利潤應在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅的基本原則,。

6.其他方法

含義：其他符合獨立交易原則的方法包括成本法,、市場法和收益法等資產(chǎn)評估方法，以及其他能夠反映利潤與經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地相匹配原則的方法,。

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