注冊會(huì)計(jì)師稅法科目第十二章為國際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù),，接下來學(xué)習(xí)第十二章最后一個(gè)重要知識點(diǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法的相關(guān)內(nèi)容，第十二章考點(diǎn)比較散碎,，在考試中可以命制各種題型,，考生在考前可以有針對性的通過各類題型進(jìn)行模擬練習(xí),。

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考生在備考注冊會(huì)計(jì)師考試稅法科目時(shí)要處理好難點(diǎn)與重點(diǎn)的關(guān)系,，要明白難點(diǎn)內(nèi)容不一定是重點(diǎn)內(nèi)容,，那么教材中哪些是重要知識點(diǎn)呢,？東奧根據(jù)稅法輕一老師的授課講義整理稅法各章考點(diǎn),，讓考生的備考可以有的放矢，點(diǎn)擊領(lǐng)取稅法重要知識點(diǎn)匯總>>

【所屬章節(jié)】

第十二章：國際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

第五節(jié)：轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理

【知 識 點(diǎn)】

轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法

稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí),，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行可比性分析,，可比性分析一般包括以下5個(gè)方面。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)案件情況選擇具體分析內(nèi)容：一是交易資產(chǎn)或者勞務(wù)特性,；二是交易各方執(zhí)行的功能,、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)；三是合同條款,；四是經(jīng)濟(jì)環(huán)境,；五是經(jīng)營策略。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在可比性分析的基礎(chǔ)上,，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,，對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分析評估。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法,、再銷售價(jià)格法,、成本加成法、交易凈利潤法,、利潤分割法及其他符合獨(dú)立交易原則的方法,。

1.可比非受控價(jià)格法

含義：可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。

適用范圍：可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易,。

提示：

可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性,、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營策略上的差異。

2.再銷售價(jià)格法

含義：再銷售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價(jià)格,。其計(jì)算公式為：

公平成交價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）

可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利÷可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%

適用范圍：一般適用于再銷售者未對商品進(jìn)行改變外形,、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務(wù),。

3.成本加成法

含義：成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格,。其計(jì)算公式為：

公平成交價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）

可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利÷可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%

適用范圍：一般適用于有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通,、勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易,。

4.交易凈利潤法

含義：交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的利潤。利潤指標(biāo)包括息稅前利潤率,、完全成本加成率,、資產(chǎn)收益率、貝里比率等,。具體計(jì)算公式為：

息稅前利潤率=息稅前利潤÷營業(yè)收入×100%

完全成本加成率=息稅前利潤÷完全成本×100%

資產(chǎn)收益率=息稅前利潤÷［（年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額）÷2］×100%

貝里比率=毛利÷（營業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用）×100%

適用范圍：一般適用于不擁有重大價(jià)值無形資產(chǎn)企業(yè)的有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓和受讓,、無形資產(chǎn)使用權(quán)受讓以及勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。

5.利潤分割法

含義：利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤（實(shí)際或者預(yù)計(jì)）的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤額,。利潤分割法主要分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法：

（1）一般利潤分割法通常根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各方所執(zhí)行的功能,、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)，采用符合獨(dú)立交易原則的利潤分割方式,，確定各方應(yīng)當(dāng)取得的合理利潤,；當(dāng)難以獲取可比交易信息但能合理確定合并利潤時(shí)，可以結(jié)合實(shí)際情況考慮與價(jià)值貢獻(xiàn)相關(guān)的收入,、成本,、費(fèi)用、資產(chǎn),、雇員人數(shù)等因素,，分析關(guān)聯(lián)交易各方對價(jià)值作出的貢獻(xiàn)，將利潤在各方之間進(jìn)行分配,。

（2）剩余利潤分割法將關(guān)聯(lián)交易各方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤后的余額作為剩余利潤,，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。

適用范圍：一般適用于企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方均對利潤創(chuàng)造具有獨(dú)特貢獻(xiàn),，業(yè)務(wù)高度整合且難以單獨(dú)評估各方交易結(jié)果的關(guān)聯(lián)交易,。

提示：

利潤分割法的適用應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)利潤應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅的基本原則。

6.其他方法

含義：其他符合獨(dú)立交易原則的方法包括成本法,、市場法和收益法等資產(chǎn)評估方法，以及其他能夠反映利潤與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地相匹配原則的方法,。

注冊會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為8月23日-25日,，備考的時(shí)間總是轉(zhuǎn)瞬即逝，請各位考生珍惜時(shí)間積極備考,！以上內(nèi)容整理自劉穎老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理,，點(diǎn)擊下圖了解課程詳情,。

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