注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法科目第十三章為稅收征收管理法，在最近3年考試中的平均分值約為3.5分,，易出單選題、多選題,，也可以與其他稅種或行政法制內(nèi)容混合出主觀題，是CPA考試的非重點(diǎn)章,。以下為第十三章的知識(shí)點(diǎn)稅款征收制度的相關(guān)內(nèi)容，一起來(lái)學(xué)習(xí)吧,！

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【所屬章節(jié)】

第十三章：稅收征收管理法

第三節(jié)：稅款征收

【知 識(shí) 點(diǎn)】

稅款征收制度

（一）延期繳納稅款制度★★★

納稅人因特殊困難不能按期繳納稅款的,，經(jīng)省,、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn),，可延期繳納稅款,，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月,。同一筆稅款不得滾動(dòng)審批,。

口訣：

延期納稅的批準(zhǔn)級(jí)次高于延期申報(bào)的批準(zhǔn)級(jí)次,。

延期納稅省級(jí)批，不可抗力缺資金,。

最長(zhǎng)可延3個(gè)月，期間免收滯納金,。

延期申報(bào)縣核準(zhǔn)，不可抗力難算準(zhǔn),。

申報(bào)可延稅預(yù)繳，上期核定有結(jié)算,。

（二）稅收滯納金征收制度★★

納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起,，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

對(duì)納稅人,、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人應(yīng)繳納的欠稅及滯納金不再要求同時(shí)繳納,，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金,。

滯納金的計(jì)算是從稅款繳款期限屆滿次日起至實(shí)際繳納或解繳稅款之日止，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金,。其滯納天數(shù)應(yīng)包含實(shí)際繳納或解繳稅款之日。

舉例：

某按月繳納資源稅的企業(yè)2023年11月銷售資源產(chǎn)品應(yīng)納資源稅10000元,，該企業(yè)于2023年12月22日實(shí)際繳納稅款：

該企業(yè)應(yīng)于2023年12月15日（含）前繳納稅款，但該企業(yè)在12月22日才交稅,，滯納天數(shù)不含15日當(dāng)天,，要從12月16日算起,，到12月22日止，包含22日當(dāng)天,，共計(jì)滯納7天，則應(yīng)加收滯納金=10000×0.5‰×7=35（元）,。

（三）減免稅收制度★★

1.納稅人應(yīng)依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定辦理減稅、免稅,。

2.地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門(mén),、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定,，擅自作出的減稅、免稅決定無(wú)效,，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,。

3.享受減稅,、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅,、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅,；減稅、免稅條件發(fā)生變化的,，應(yīng)當(dāng)在納稅申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,；不再符合減稅、免稅條件的,，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù),；未依法納稅的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳,。

（四）稅額核定制度★★

納稅人（包括單位納稅人和個(gè)人納稅人）有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

1.依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

2.依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的,；

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的,；

4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料,、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,，難以查賬的；

5.發(fā)生納稅義務(wù),，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),，逾期仍不申報(bào)的,；

6.納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的,。

（五）稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施★★★

【稅收保全措施】是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件,，采取限制納稅人處理和轉(zhuǎn)移商品,、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。

程序：有根據(jù)——責(zé)令限期納稅——明顯轉(zhuǎn)移商品,、貨物及其他財(cái)產(chǎn)等——不能提供納稅擔(dān)保——縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn),。

【強(qiáng)制執(zhí)行措施】是指當(dāng)事人不履行法律,、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù),，有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段,，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為,。

稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí),，必須堅(jiān)持告誡在先的原則。

其他規(guī)定：

（1）個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi),。生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛,、金銀飾品,、古玩字畫(huà)、豪華住宅或者一處以外的住房,。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施,。（單價(jià)4000元的金項(xiàng)鏈→可執(zhí)行,；單價(jià)4000元的電冰箱→不可執(zhí)行,。）

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)6個(gè)月；重大案件需要延長(zhǎng)的,，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施,，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款,、滯納金,、罰款以及扣押、查封,、保管,、拍賣(mài),、變賣(mài)等費(fèi)用后,，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人,。

（六）欠稅清繳制度★

主要措施：

1.嚴(yán)格控制欠稅審批權(quán)限——緩繳稅款的審批權(quán)限集中在省、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局。

2.規(guī)定限期繳稅時(shí)限——從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的,，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書(shū),，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長(zhǎng)期限不得超過(guò)15日。

3.稅款優(yōu)先

（1）稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保的債權(quán),。

（2）納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押,、被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于抵押權(quán),、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)的執(zhí)行（破產(chǎn)清算除外）,。

提示：

企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的稅收優(yōu)先原則受《破產(chǎn)法》約束,，有擔(dān)保的債權(quán)償付后的余額才能體現(xiàn)稅收優(yōu)先。

（3）納稅人欠稅的同時(shí)被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收非法所得,，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收非法所得,。

4.建立欠稅清繳制度

（1）擴(kuò)大阻止出境對(duì)象的范圍。

（2）建立改制納稅人欠稅的清繳制度,。

（3）大額欠稅（5萬(wàn)元以上）處分財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度。

（4）對(duì)欠稅納稅人可行使代位權(quán),、撤銷權(quán)。

（5）建立欠稅公告制度,。

（七）稅款的退還和追征制度?★★

提示：

這里應(yīng)與關(guān)稅相關(guān)規(guī)定對(duì)比記憶,。（此表在關(guān)稅一章也曾出現(xiàn)）

（八）企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的稅收征管★★

為了協(xié)調(diào)《稅收征收管理法》與《企業(yè)破產(chǎn)法》兩部法律之間規(guī)定的沖突,，更好保護(hù)其他債權(quán)人利益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,，自2020年3月1日起，企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的稅收債權(quán)適用下列規(guī)定處理：

1.申報(bào)的稅收債權(quán)范圍——包括企業(yè)所欠稅款（含教育費(fèi)附加,、地方教育附加，下同）,、滯納金,、罰款,，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息。其中,，企業(yè)所欠的滯納金,、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通債權(quán)申報(bào),。

2.稅收債權(quán)金額的計(jì)算——企業(yè)欠繳稅款、滯納金,、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息,，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定。

（九）《無(wú)欠稅證明》開(kāi)具服務(wù)?★

1.《無(wú)欠稅證明》是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人申請(qǐng),，根據(jù)稅收征管信息系統(tǒng)所記載的信息，為納稅人開(kāi)具的表明其不存在欠稅情形的證明,。

納稅人因境外投標(biāo),、企業(yè)上市等需要，確需開(kāi)具《無(wú)欠稅證明》的,，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。

所稱“不存在欠稅情形”,，是指納稅人在稅收征管信息系統(tǒng)中,，不存在應(yīng)申報(bào)未申報(bào)記錄且無(wú)下列應(yīng)繳未繳的稅款：

（1）辦理納稅申報(bào)后，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款,；

（2）經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款期限已滿,，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款,；

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查已查定納稅人的應(yīng)補(bǔ)稅額，納稅人未繳納的稅款,；

（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征收管理法》核定納稅人的應(yīng)納稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款,；

（5）納稅人的其他未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款。

2.不同納稅人申請(qǐng)開(kāi)具《無(wú)欠稅證明》的辦理規(guī)程有所不同：

3.對(duì)申請(qǐng)開(kāi)具《無(wú)欠稅證明》的納稅人,，證件齊全的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理其申請(qǐng),。經(jīng)查詢稅收征管信息系統(tǒng)，符合開(kāi)具條件的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)即時(shí)開(kāi)具《無(wú)欠稅證明》,；不符合開(kāi)具條件的,，不予開(kāi)具并向納稅人告知未辦結(jié)涉稅事宜。

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