抵免限額的計(jì)算_24年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法劃重點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2024-07-29 17:38:24

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法科目第十二章為國際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù),，由于本章內(nèi)容與所得稅關(guān)聯(lián)度高,，存在“你中有我,、我中有你”的關(guān)系,，建議考生遵循政策邏輯,，在學(xué)完小稅種之后,，將企業(yè)所得稅法,、個(gè)人所得稅法、國際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)這三章作為一個(gè)模塊來學(xué)習(xí),。

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考生在備考注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法科目時(shí)要處理好難點(diǎn)與重點(diǎn)的關(guān)系,，要明白難點(diǎn)內(nèi)容不一定是重點(diǎn)內(nèi)容，那么教材中哪些是重要知識(shí)點(diǎn)呢,？東奧根據(jù)稅法輕一老師的授課講義整理稅法各章考點(diǎn),，讓考生的備考可以有的放矢，點(diǎn)擊領(lǐng)取稅法重要知識(shí)點(diǎn)匯總>>

【所屬章節(jié)】

第十二章：國際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

第三節(jié)：境外所得稅收管理

【知識(shí) 點(diǎn)】

抵免限額的計(jì)算

1.分國（地區(qū)）不分項(xiàng)原則下,，境外所得稅稅額抵免限額公式：

抵免限額=境內(nèi),、境外所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

提示：

公式中的所得是稅前所得（含稅所得）,?？荚嚂r(shí)要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得,，在單層抵免的條件下,，一般常用以下兩種方法還原成稅前所得（考試時(shí),，也不排除用下列公式計(jì)算：含稅所得（稅前所得）=所得稅額÷所得稅征收比率）：①用分回的稅后所得除以（1-境外所得稅征收比率）還原；②用境外已納稅額加上分回的稅后所得還原,。

該公式可以簡(jiǎn)化成：抵免限額=來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（稅前）×我國稅率

關(guān)于上述公式中的稅率,，一般為法定稅率25%。但是以境內(nèi),、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額,、總收入、銷售收入總額,、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,，在計(jì)算境外抵免限額時(shí),，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

2.境內(nèi),、外所得之間的虧損彌補(bǔ)

注意：

境外分支機(jī)構(gòu)虧損不能用境內(nèi)所得彌補(bǔ),；但境內(nèi)虧損可以用境外所得彌補(bǔ)。

即：不能內(nèi)補(bǔ)外,，可以外補(bǔ)內(nèi),。

若企業(yè)境內(nèi)所得為虧損，境外所得為盈利,，且企業(yè)已使用同期境外盈利全部或部分彌補(bǔ)了境內(nèi)虧損,，則境內(nèi)已用境外盈利彌補(bǔ)的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補(bǔ),。由此,，在計(jì)算境外所得抵免限額時(shí)，形成當(dāng)期境內(nèi),、外應(yīng)納稅所得總額小于零的,，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額,，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零,。上述境外盈利在境外已納的可予抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為8月23日-25日,，備考的時(shí)間總是轉(zhuǎn)瞬即逝,，請(qǐng)各位考生珍惜時(shí)間積極備考！以上內(nèi)容整理自劉穎老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理,，點(diǎn)擊下圖了解課程詳情,。