契稅稅收優(yōu)惠_24年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法劃重點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2024-07-25 17:56:27

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法科目的第十章為房產(chǎn)稅法,、契稅法和土地增值稅法,，其中契稅的稅收優(yōu)惠分為四個(gè)層次：法定減免,、授權(quán)國(guó)務(wù)院減免,、授權(quán)省,、自治區(qū),、直轄市減免、延續(xù)執(zhí)行的《契稅法》實(shí)施前制定的稅收優(yōu)惠,。考生要注意區(qū)分四個(gè)層次減免的具體內(nèi)容,。

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中，《稅法》教材共包含18個(gè)實(shí)體稅種,，但在考試中100分的總分值并不會(huì)均攤在每個(gè)稅種上,，而是在全面考核的基礎(chǔ)上，也能做到重點(diǎn)突出,。所以考生在備考時(shí)應(yīng)該針對(duì)重要知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)習(xí),，東奧根據(jù)稅法輕一老師的授課講義整理稅法各章考點(diǎn)，讓考生的備考可以有的放矢,，點(diǎn)擊領(lǐng)取稅法重要知識(shí)點(diǎn)匯總>>

【所屬章節(jié)】

第十章：房產(chǎn)稅法,、契稅法和土地增值稅法

第二節(jié)：契稅法

【知識(shí) 點(diǎn)】

契稅稅收優(yōu)惠

（一）法定減免

有下列情形之一的，免征契稅：

1.國(guó)家機(jī)關(guān),、事業(yè)單位,、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地,、房屋權(quán)屬用于辦公,、教學(xué)、醫(yī)療,、科研,、軍事設(shè)施,；

2.非營(yíng)利性的學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu),、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)承受土地,、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué),、醫(yī)療,、科研、養(yǎng)老,、救助,；

3.承受荒山、荒地,、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng),、林、牧,、漁業(yè)生產(chǎn),；

4.婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬,；

5.法定繼承人通過(guò)繼承承受土地,、房屋權(quán)屬；

6.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館,、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)承受土地,、房屋權(quán)屬。

提示：

贈(zèng)與——征稅,；但婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地,、房屋權(quán)屬的免征契稅。

（二）授權(quán)國(guó)務(wù)院減免

根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要,，國(guó)務(wù)院對(duì)居民住房需求保障,、企業(yè)改制重組、災(zāi)后重建等情形可以規(guī)定免征或者減征契稅,，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案,。

（三）授權(quán)省、自治區(qū),、直轄市減免

省,、自治區(qū)、直轄市可以決定對(duì)下列情形免征或者減征契稅：

1.因土地,、房屋被縣級(jí)以上人民政府征收,、征用，重新承受土地,、房屋權(quán)屬,；

2.因不可抗力滅失住房,，重新承受住房權(quán)屬。

上述規(guī)定的免征或者減征契稅的具體辦法,，由省,、自治區(qū),、直轄市人民政府提出,，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案,。

（四）延續(xù)執(zhí)行的《契稅法》實(shí)施前制定的稅收優(yōu)惠

1.夫妻因離婚分割共同財(cái)產(chǎn)發(fā)生土地,、房屋權(quán)屬變更的，免征契稅,。

提示：

夫妻間無(wú)論婚姻關(guān)系持續(xù)期間還是離婚時(shí)分割,，土地、房屋權(quán)屬變更均免征契稅,。

2.個(gè)人購(gòu)買住房有不同的契稅優(yōu)惠政策

（1）免稅情形

個(gè)人購(gòu)買住房	契稅優(yōu)惠政策
城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房（含按政策經(jīng)批準(zhǔn)的集資房,、房改房）	免征契稅
已購(gòu)公有住房經(jīng)補(bǔ)繳土地出讓價(jià)款成為完全產(chǎn)權(quán)住房的	免征契稅

（2）減稅情形

個(gè)人購(gòu)買住房	契稅優(yōu)惠政策
個(gè)人購(gòu)買家庭唯一住房，面積為90平方米及以下的關(guān)于家庭住房,，家庭成員范圍包括購(gòu)房人,、配偶以及未成年子女。	減按1%稅率征收契稅
個(gè)人購(gòu)買家庭唯一住房,，面積為90平方米以上的	減按1.5%稅率征收契稅
個(gè)人購(gòu)買家庭第二套改善性住房,，面積為90平方米及以下的（不含北京、上海,、廣州,、深圳的住房）	減按1%稅率征收契稅
個(gè)人購(gòu)買家庭第二套改善性住房，面積為90平方米以上的（不含北京,、上海,、廣州、深圳的住房）	減按2%的稅率征收契稅
個(gè)人首次購(gòu)買90平方米以下改造安置住房	減按1%的稅率計(jì)征契稅
個(gè)人首次購(gòu)買超過(guò)90平方米但符合普通住房標(biāo)準(zhǔn)的改造安置住房	按法定稅率減半計(jì)征契稅
個(gè)人購(gòu)買經(jīng)濟(jì)適用住房	在法定稅率基礎(chǔ)上減半征收契稅
個(gè)人購(gòu)買保障性住房（新增）	減按 1% 稅率征收契稅
個(gè)人因房屋被征收而取得貨幣補(bǔ)償并用于購(gòu)買改造安置住房	按有關(guān)規(guī)定減免契稅
個(gè)人因房屋被征收而進(jìn)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換并取得改造安置住房	按有關(guān)規(guī)定減免契稅

3.外國(guó)銀行分行按照《中華人民共和國(guó)外資銀行管理?xiàng)l例》等相關(guān)規(guī)定改制為外商獨(dú)資銀行（或其分行）,，改制后的外商獨(dú)資銀行（或其分行）承受原外國(guó)銀行分行的房屋權(quán)屬的,，免征契稅。

4.至 2025 年 12 月 31 日,，公租房經(jīng)營(yíng)管理單位購(gòu)買住房作為公租房,，免征契稅。（調(diào)整）

5.至2027 年12 月31 日,，飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位為建設(shè)飲水工程而承受土地使用權(quán),，免征契稅。（調(diào)整）

6.至2025年12月31日,，為社區(qū)提供養(yǎng)老,、托育,、家政等服務(wù)的機(jī)構(gòu)，承受房屋,、土地用于提供社區(qū)養(yǎng)老,、托育、家政服務(wù),，免征契稅,。

7.金融租賃公司開(kāi)展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋,、土地權(quán)屬的,，照章征稅。對(duì)售后回租合同期滿,，承租人回購(gòu)原房屋,、土地權(quán)屬的，免征契稅,。

8.至2027年12月31日,，有關(guān)企業(yè)改制、事業(yè)單位改制,、公司合并,、公司分立、企業(yè)破產(chǎn),、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn),、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)、劃撥用地出讓或作價(jià)出資,、公司股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓規(guī)定,，歸納為下表：（調(diào)整）

特殊行為	具體情況	契稅政策
企業(yè)改制	包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或股份有限公司，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司,，股份有限公司變更為有限責(zé)任公司,，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股份）比例超過(guò)75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權(quán)利,、義務(wù)的,，對(duì)改制（變更）后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬	免征
事業(yè)單位改制	事業(yè)單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè),，原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資（股權(quán),、股份）比例超過(guò)50%的，對(duì)改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地,、房屋權(quán)屬	免征
公司合并	兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司,，按法律規(guī)定、合同約定合并為一個(gè)公司,，且原投資主體存續(xù)的,，對(duì)合并后的公司承受原合并各方的土地,、房屋權(quán)屬	免征
公司分立	公司按法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司,，對(duì)分立后公司承受原公司土地,、房屋權(quán)屬	免征
企業(yè)破產(chǎn)	企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地,、房屋權(quán)屬	免征
	對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地,、房屋權(quán)屬，凡按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工,，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的,，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)土地,、房屋權(quán)屬	免征
	對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地,、房屋權(quán)屬，按規(guī)定妥善安置原企業(yè)職工,，與原企業(yè)超過(guò)30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的,，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬	減半征收
資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)	對(duì)承受縣級(jí)以上人民政府或國(guó)有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整,、劃轉(zhuǎn)國(guó)有土地,、房屋權(quán)屬的單位	免征
	同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),，包括母公司與其全資子公司之間,，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、一人有限公司之間土地,、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)
	母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資,，視同劃轉(zhuǎn)
債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)	經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè),，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬	免征
劃撥用地出讓或作價(jià)出資	以出讓方式或國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè),、事業(yè)單位劃撥用地的	對(duì)承受方征稅
公司股權(quán) （股份）轉(zhuǎn)讓	在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中,，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)（股份）,，公司土地,、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移	不征

提示：

注意辨析與房屋贈(zèng)與有關(guān)的規(guī)定：

辨析	情形	契稅征免
繼承	法定繼承	免征
分割	夫妻因離婚分割共同財(cái)產(chǎn)發(fā)生土地、房屋權(quán)屬變更的
贈(zèng)與	國(guó)家機(jī)關(guān),、事業(yè)單位,、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位,、非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)等受贈(zèng)用于規(guī)定用途
	婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地,、房屋權(quán)屬
	非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地,、房屋權(quán)屬	征收
	父子間、親友間的贈(zèng)與
	以獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的,，其實(shí)質(zhì)是接受贈(zèng)與