土地增值稅法納稅義務人和征稅范圍_24年注冊會計師稅法劃重點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2024-07-26 15:22:44

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

注冊會計師稅法科目的第十章為房產(chǎn)稅法,、契稅法和土地增值稅法，分為房產(chǎn)稅,、契稅和土地增值稅三部分，其中房產(chǎn)稅和契稅的分值能達到5分左右,，土地增值稅占6分左右,。以下為土地增值稅相關的重要知識點納稅義務人和征稅范圍，一起來學習吧,！

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【所屬章節(jié)】

第十章：房產(chǎn)稅法,、契稅法和土地增值稅法

第三節(jié)：土地增值稅法

【知識點】

土地增值稅法納稅義務人和征稅范圍

（一）納稅義務人

土地增值稅的納稅義務人是轉讓國有土地使用權,、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。包括內(nèi)外資企業(yè),、行政事業(yè)單位,、中外籍個人等。

（二）征稅范圍

土地增值稅的基本征稅范圍：

（1）轉讓國有土地使用權,；

（2）地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓,；

（3）存量房地產(chǎn)買賣。

解釋：

1.土地增值稅的基本征稅范圍不僅僅限于土地交易,，還包括了連同土地使用權一并交易的地上建筑物及其附著物,、存量房地產(chǎn)的交易。

2.土地增值稅的征稅范圍具有“國有”“轉讓”（不同于“出讓”）兩個關鍵特征,，其征稅范圍不包括土地使用權出讓,。

上述內(nèi)容的具體化適用經(jīng)常在考試中出現(xiàn)，具體情況可歸納為應征,、不征,、免征三個方面。將經(jīng)常出現(xiàn)的房地產(chǎn)若干具體情況的征免規(guī)定匯總歸納如下：

1.應征土地增值稅的情況

（1）轉讓國有土地使用權,。

（2）地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓,。

（3）存量房地產(chǎn)的買賣。

（4）除直系親屬,、承擔直接贍養(yǎng)義務人,、法定繼承人、公益性之外的贈與,。

（5）抵押期滿以房地產(chǎn)抵債,。（發(fā)生權屬轉讓）

（6）單位之間交換房地產(chǎn)。（有實物形態(tài)收入）

（7）合作建房建成后轉讓的,。

（8）重組投資,、公司制改造、合并,、分立中的房地產(chǎn)權屬變化涉及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的,。

2.不征或暫不征收土地增值稅的情況

（1）房地產(chǎn)繼承,。（無收入）

（2）房地產(chǎn)贈與（①贈與直系親屬、承擔直接贍養(yǎng)義務人,；②公益性贈與）,。（無收入）

（3）房地產(chǎn)出租。（權屬未變）

（4）抵押期內(nèi)的房地產(chǎn),。（權屬未變）

（5）房地產(chǎn)的代建房行為,。（權屬未變）

（6）房地產(chǎn)評估增值。（權屬未變）

（7）不涉及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的重組投資,、公司制改造,、合并、分立中房地產(chǎn)權屬變化,。

3.免征或暫免征收土地增值稅的情況

（1）個人之間互換自有居住用房地產(chǎn),，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關核實。

（2）合作建房建成后按比例分房自用,。

（3）因國家建設需要依法征用,、收回的房地產(chǎn)。

（4）因城市實施規(guī)劃,、國家建設的需要而搬遷,，由納稅人自行轉讓原房地產(chǎn)。

（5）建造普通標準住宅出售,，增值額未超過扣除項目金額20%的,。

（6）企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為改造安置住房,、公租房或保障性住房房源,，且增值額未超過扣除項目金額20%的。

（7）個人銷售住房,。

相關鏈接：

這里要注意土地增值稅與增值稅,、契稅征稅范圍的對比記憶，三個稅種在征稅范圍方面存在差異,，其存在差異的原因主要是由于契稅的納稅人是承受方,，而增值稅和土地增值稅的納稅人是轉讓方。

具體情況	是否為土地增值稅征稅范圍	是否為契稅征稅范圍	是否為增值稅征稅范圍
國有土地使用權出讓	不是	是	是（免稅）
土地使用權的轉讓	是	是	是
房屋買賣（含以房產(chǎn)抵債,、投資等視同房屋買賣行為）	是	是	是
房屋贈與（含獲獎,、繼承方式）	贈與直系親屬、承擔直接贍養(yǎng)義務人以及公益性贈與,、繼承不是,，上述以外均是	是：①法定繼承免稅；②國家機關,、事業(yè)單位,、社會團體,、軍事單位、非營利性的機構等受贈用于規(guī)定用途免稅,；③婚姻關系存續(xù)期間夫妻之間變更免稅,；④夫妻因離婚分割共同財產(chǎn)發(fā)生房屋權屬變更的免稅；⑤除此之外均納稅	①贈與直系親屬,、承擔直接撫養(yǎng)義務人或贍養(yǎng)義務人以及繼承,、受遺贈免稅；②用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象,，不征稅,；③上述以外均納稅
房屋互換	是（個人互換居住用房，經(jīng)核實可免稅）	是（等價互換計稅依據(jù)為0）	是