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其他權(quán)益工具會計(jì)處理的基本原則

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：cyw 2023-04-23 10:52:44

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東奧注冊會計(jì)師

2024-09-12 00:16:14

其他權(quán)益工具會計(jì)處理的基本原則

其他權(quán)益工具會計(jì)處理的基本原則：

對于歸類為權(quán)益工具的金融工具,，無論其名稱中是否包含“債”,，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配,，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理,；對于歸類為金融負(fù)債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”,，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理,，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)（發(fā)行方）發(fā)行金融工具,，其發(fā)生的手續(xù)費(fèi),、傭金等交易費(fèi)用，如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量的,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額,；如分類為權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益（其他權(quán)益工具）中扣除,。

主要賬務(wù)處理：

（一）發(fā)行方的賬務(wù)處理

1.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量,，與發(fā)行一般公司債券的核算相同。

2.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具

借：銀行存款

貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股,、永續(xù)債等

在存續(xù)期間分派股利：

借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利,、應(yīng)付永續(xù)債利息等

貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

3.發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具，與發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券核算相同,。

4.發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的,，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理。

5.權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類

（1）權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債

借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股,、永續(xù)債等（賬面價(jià)值）

貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股,、永續(xù)債等（面值）

——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（重分類日應(yīng)付債券公允價(jià)值與面值的差額）（或借方）

資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（重分類日應(yīng)付債券公允價(jià)值與權(quán)益工具賬面價(jià)值的差額）（或借方）

提示：

如果資本公積不夠沖減的,，依次沖減盈余公積和未分配利潤,。

（2）金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具

借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）

——優(yōu)先股,、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（利息調(diào)整余額）（或貸方）

貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股,、永續(xù)債等（金融負(fù)債的賬面價(jià)值）

提示：

所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量取決于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，權(quán)益工具按重分類時(shí)負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)量,。

6.發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具

①回購

借：庫存股——其他權(quán)益工具

貸：銀行存款

②注銷（賬面價(jià)值）

借：其他權(quán)益工具

貸：庫存股——其他權(quán)益工具

資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià),，或借方）

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