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金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理方法

來源：東奧會計在線責編：cyw 2023-04-23 10:27:51

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東奧注冊會計師

2024-09-12 00:16:21

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理方法：

（一）滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

對于滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,，企業(yè)應(yīng)當按照被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是金融資產(chǎn)的整體還是金融資產(chǎn)的一部分,，分別按照以下方式進行會計處理：

1.金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的會計處理

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應(yīng)當將下列兩項金額的差額計入當期損益：

（1）被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在終止確認日的賬面價值。

（2）因轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)而收到的對價,，與原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形）之和。

2.金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的會計處理

企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)的一部分,，且該被轉(zhuǎn)移部分滿足終止確認條件的,，應(yīng)當將轉(zhuǎn)移前金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和繼續(xù)確認部分（在此種情形下,，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當視同繼續(xù)確認金融資產(chǎn)的一部分）之間,，按照轉(zhuǎn)移日各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計入當期損益：

（1）終止確認部分在終止確認日的賬面價值,。

（2）終止確認部分收到的對價（包括獲得的所有新資產(chǎn)減去承擔的所有新負債）,，與原計入其他綜合收益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認部分的金額（涉及部分轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形）之和。

（二）繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會計處理

企業(yè)保留了被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，表明企業(yè)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)不滿足終止確認的條件,，不應(yīng)當將其從企業(yè)的資產(chǎn)負債表中轉(zhuǎn)出,。此時，企業(yè)應(yīng)當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)整體,，因資產(chǎn)轉(zhuǎn)移而收到的對價,，應(yīng)當在收到時確認為一項金融負債。

（三）繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會計處理

企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬,，且保留了對該金融資產(chǎn)控制的,，應(yīng)當按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認該被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認相關(guān)負債,。企業(yè)所確認的被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債,，應(yīng)當反映企業(yè)所保留的權(quán)利和承擔的義務(wù)。

企業(yè)應(yīng)當對因繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認相關(guān)收益,，對繼續(xù)涉入形成的有關(guān)負債確認相關(guān)費用,。按繼續(xù)涉入程度繼續(xù)確認的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的原性質(zhì)及其分類，繼續(xù)列報于資產(chǎn)負債表中的貸款,、應(yīng)收款項等,。

企業(yè)通過對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供擔保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和擔保金額兩者之中的較低者,，按繼續(xù)涉入的程度繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)移資產(chǎn),，同時按照擔保金額和擔保合同的公允價值之和確認相關(guān)負債。

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