(3)確定檢査評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn)。評(píng)價(jià)工作組根據(jù)掌握的情況確定評(píng)價(jià)范圍,、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量,，進(jìn)行分工與測(cè)試。評(píng)價(jià)范圍、方式,、程序和頻率，將因企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整,，經(jīng)營(yíng)環(huán)境,、風(fēng)險(xiǎn)水平等因素而異,。

　　(4)開展現(xiàn)場(chǎng)檢査測(cè)試。評(píng)價(jià)工作組可綜合運(yùn)用個(gè)別訪談,、調(diào)查問卷,、專題討論,、穿行測(cè)試、實(shí)地査驗(yàn),、抽樣和比較分析等評(píng)價(jià)方法,，收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行是否有效的證據(jù)，按照要求填寫工作底稿,、記錄有關(guān)測(cè)試結(jié)果。如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷,，則需與管理層溝通,，對(duì)有關(guān)缺陷進(jìn)行認(rèn)定并進(jìn)行記錄,。

　　①個(gè)別訪談,。評(píng)價(jià)工作組人員可以個(gè)別訪談企業(yè)或被評(píng)價(jià)單位的不同人員，了解公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與運(yùn)行,。個(gè)別訪談通常用于企業(yè)層面與業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)的階段。

　�,、谡{(diào)査問卷,。調(diào)查問卷多用于企業(yè)層面的評(píng)價(jià)，通過擴(kuò)大對(duì)象范圍，如企業(yè)中的全體員工收集簡(jiǎn)單結(jié)果,，如對(duì)公司企業(yè)文化的認(rèn)同。

　�,、蹖ｎ}討論,。這是一種集合企業(yè)中有關(guān)專業(yè)人員就內(nèi)部控制執(zhí)行情況或控制問題進(jìn)行分析和討論,。

　　④穿行測(cè)試,。穿行測(cè)試是指在流程中任意選取一項(xiàng)交易為樣本,，獲取原始單據(jù),、跟蹤交易從最初起源，到會(huì)計(jì)處理,，信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告編制，直到這項(xiàng)交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告出來(lái)的全過程,。通過執(zhí)行“穿行測(cè)試”,，評(píng)價(jià)工作人員可獲取確定對(duì)一個(gè)流程的了解,，查找潛在的內(nèi)控設(shè)計(jì)問題及識(shí)別出相關(guān)控制。

　�,、輰�(shí)地查驗(yàn)。這是一個(gè)用于業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)的方法,。例如，評(píng)價(jià)工作人員進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)以測(cè)試企業(yè)記錄存貨的數(shù)量,，或有關(guān)控制的有效性,。

　�,、蕹闃印３闃臃椒�可以分為隨機(jī)抽樣和其他抽樣法,。隨機(jī)抽樣一般被認(rèn)為是最具有代表性或是基于統(tǒng)計(jì)學(xué)的取樣方式,，從樣本庫(kù)中抽取一定數(shù)量的樣本，進(jìn)行控制測(cè)試,，以獲取有關(guān)控制的運(yùn)行狀況。隨機(jī)選取通常是采用電腦來(lái)完成,。

　�,、弑容^分析,。這是一種通過數(shù)據(jù)分析，識(shí)別評(píng)價(jià)關(guān)注點(diǎn)的方法,。例如，通過比較月度的銷售情況,，識(shí)別異常區(qū)間,，進(jìn)行檢查,。

　　⑧審閱與檢查,。這也是在業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)的常用方法,，通過核對(duì)有關(guān)證據(jù)而獲取有關(guān)控制的運(yùn)行狀況,，如選擇某些調(diào)節(jié)表上的差異，追溯到相應(yīng)的單據(jù)記錄(如銀行對(duì)賬單)或檢查調(diào)節(jié)表是否有相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字,。

　　4.認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷

　　(1)內(nèi)部控制缺陷的分類

　�,、侔凑諆�(nèi)部控制缺陷的本質(zhì)分類：內(nèi)部控制缺陷分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷,。

　　1)設(shè)計(jì)缺陷是指企業(yè)缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的必需控制，或者現(xiàn)有控制設(shè)計(jì)不適當(dāng),，即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo),。

　　2)運(yùn)行缺陷是指設(shè)計(jì)合理及有效的內(nèi)部控制,，但在運(yùn)作上沒有被正確地運(yùn)行，包括執(zhí)行人員缺乏必要授權(quán)或?qū)�業(yè)勝任能力,，無(wú)法有效實(shí)施控制,。

　�,、诎凑諆�(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度分類：

　　內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷,、重要缺陷和一般缺陷。

　　1)重大缺陷(也稱實(shí)質(zhì)性漏洞),，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部整體控制的有效性,，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形,。

　　2)重要缺陷,，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷,，但導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大，需引起管理層關(guān)注,。具體就是內(nèi)部控制中存在的、其嚴(yán)重程度不如重大缺陷,、但足以引起內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組關(guān)注的一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合,。

　　3)一般缺陷，是指除重大缺陷,、重要缺陷之外的其他缺陷。

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組需要評(píng)價(jià)其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度,，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái),，是否構(gòu)成重大缺陷,。

　　(2)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定程序與整改

　　對(duì)于重大缺陷和重要缺陷的整改方案，應(yīng)向董事會(huì)(審計(jì)委員會(huì)),、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告并審定,。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形，例如存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷,，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組應(yīng)當(dāng)直接向董事會(huì)(審計(jì)委員會(huì))、監(jiān)事會(huì)報(bào)告,。重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性,，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會(huì)和管理層的重視。對(duì)于一般缺陷,，可以向企業(yè)管理層報(bào)告,，并視情況考慮是否需要向董事會(huì)(審計(jì)委員會(huì)),、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

　　5.匯總評(píng)價(jià)結(jié)果

　　評(píng)價(jià)工作組人員應(yīng)當(dāng)在其工作底稿中,，記錄評(píng)價(jià)所實(shí)施的程序及有關(guān)結(jié)果,。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)建立評(píng)價(jià)質(zhì)量交叉復(fù)核制度,，有關(guān)評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)由評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人嚴(yán)格審核確認(rèn)，與被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行通報(bào),，在提交內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門或機(jī)構(gòu)前得到被評(píng)價(jià)單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn),。如果在評(píng)價(jià)工作中發(fā)現(xiàn)的所有差異,，如穿行測(cè)試及控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的與訪談結(jié)果的差異、與流程手冊(cè)的差異,，也應(yīng)在匯總中適當(dāng)?shù)挠涗洝?/P>

　　企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表,，結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況,，對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核,，提出認(rèn)定意見,，并以適當(dāng)?shù)男问较蚨�事�?huì),、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)予以最終認(rèn)定,。企業(yè)對(duì)于認(rèn)定的重大缺陷,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略,，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任,。

　　6.編報(bào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告

　　《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》要求,，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后對(duì)外披露或報(bào)送相關(guān)部門，即企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé),。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日,，并于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。對(duì)于基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)出日之間發(fā)生的影響內(nèi)部控制有效性的因素,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)和影響程度對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整�,！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》只要求企業(yè)對(duì)控制缺陷尤其是重大缺陷作出說(shuō)明，不涉及企業(yè)內(nèi)部其他保密信息,。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》專門對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范，要求企業(yè)在評(píng)價(jià)報(bào)告中至少披露以下內(nèi)容：

　　(1)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明,，實(shí)質(zhì)就是董事會(huì)全體成員對(duì)內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé);

　　(2)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況,，即概要說(shuō)明;

　　(3)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)，一般指《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》及企業(yè)在此基礎(chǔ)上制定的評(píng)價(jià)辦法;

　　(4)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍，描述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所涵蓋的被評(píng)價(jià)單位,，以及納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)事項(xiàng);

　　(5)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法;

　　(6)內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況,，主要描述適用本企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),，并聲明與以前年度保持一致，同時(shí),，根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),，確定評(píng)價(jià)期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷;

　　(7)內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施;

　　(8)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論,，對(duì)不存在重大缺陷的情形，出具評(píng)價(jià)期末內(nèi)部控制有效結(jié)論,，對(duì)存在重大缺陷的情形,，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論,，并需描述該重大缺陷的成因、表現(xiàn)形式及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的重要程度,。

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