【東奧小編】雖然2015年注冊會計師考試成績還未公布,，但是感覺考得不理想的考生也該開始2016年注冊會計師考試備考了,。東奧整理了2016年注冊會計師考試預(yù)習(xí)知識點,，下面是2016年注冊會計師考試預(yù)習(xí)《公司戰(zhàn)略》：內(nèi)部控制評價,。

　　知識點：內(nèi)部控制評價

　　內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價,、形成評價結(jié)論,、出具評價報告的過程。

　　在企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)中,，內(nèi)部控制評價是極為重要的一環(huán),。

　　一,、內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)遵循的原則

　　根據(jù)《評價指引》的要求,，內(nèi)部控制評價應(yīng)遵循以下三個原則：

　　1.全面性原則

　　評價工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。

　　2.重要性原則

　　評價工作應(yīng)當(dāng)在全面評價的基礎(chǔ)上,，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域,。

　　3.客觀性原則

　　評價工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況,，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性,。

　　二,、內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

　　《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》對內(nèi)部控制評價內(nèi)容的有關(guān)規(guī)定，是我國內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的一大創(chuàng)新,。發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家或地區(qū)的通行做法一般要求企業(yè)對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價,，《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》則在此基礎(chǔ)上更進(jìn)一步,，要求企業(yè)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境,、風(fēng)險評估,、控制活動、信息與溝通,、內(nèi)部監(jiān)督等要素,，對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價,，包括財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性,。

　　三、內(nèi)部控制評價的程序

　　根據(jù)《評價指引》的要求,，企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部控制評價辦法規(guī)定程序，有序開展內(nèi)部控制評價工作,。

　　內(nèi)部控制評價程序一般包括：

　　1.制定評價控制方案

　　企業(yè)可以授權(quán)審計部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價組織的實施工作,。這實際上就為內(nèi)部控制評價工作的開展設(shè)置了專門的職能機(jī)構(gòu),。

　　該評價部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)具備以下條件：

　　(1)能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力;

　　(2)具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng);

　　(3)與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致,，在工作中相互配合,、相互制約;

　　(4)能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持,，通常直接接受董事會及其審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)事會的監(jiān)督,，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展。

　　內(nèi)部控制評價部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督情況和要求,，制定評價工作方案,，明確評價范圍、工作任務(wù),、人員組織,、進(jìn)度安排和費用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容，報經(jīng)董事會或其授權(quán)審批后實施,。這是一個進(jìn)行內(nèi)部控制評估前的全面計劃，提供內(nèi)部控制評價的效率和效果,。

　　2.組成評價工作組

　　在設(shè)置內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，還要求企業(yè)成立專門的評價工作組,，接受內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，具體承擔(dān)內(nèi)部控制檢查評價的任務(wù),。評價工作組成員應(yīng)具備獨立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)及吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況,、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加。

　　對于擁有內(nèi)部審計部門的企業(yè)來說,，內(nèi)審部門很大可能也同樣地?fù)?dān)當(dāng)內(nèi)部控制評價組的工作,。如果企業(yè)決定利用外聘會計師事務(wù)所為其提供內(nèi)部控制評價服務(wù)，根據(jù)《基本規(guī)范》的要求,，該事務(wù)所不應(yīng)同時為企業(yè)提供內(nèi)部控制的審計服務(wù),。

　　3.實施評價工作與測試

　　評價工作組需通過了解企業(yè)公司層面基本情況、各業(yè)務(wù)層面的主要流程,、識別有關(guān)主要風(fēng)險后,，才能開展實施及測試設(shè)計和運行有效性的內(nèi)部控制工作。

　　(1)了解公司層面基本情況,。評價工作組與被評價單位進(jìn)行充分溝通,，了解其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍、企業(yè)文化,、發(fā)展戰(zhàn)略,、組織結(jié)構(gòu),、人力資源等內(nèi)部環(huán)境及內(nèi)部控制內(nèi)容中五個要素的運作情況,。

　　(2)了解各業(yè)務(wù)層面的主要流程及風(fēng)險,。在這一階段，評價工作組把工作重點放在主要業(yè)務(wù)流程中,，如資金管理流程、銷售流程和采購流程等,。

　　為支持評估工作與相關(guān)測試有效進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)建立全面文檔記錄,。文檔記錄可以幫助評價工作組了解各個主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的流程，識別相關(guān)的風(fēng)險關(guān)注點及可能存在的內(nèi)部控制措施,。

　　評價工作組可審閱的內(nèi)控流程文檔可能有：

　　①風(fēng)險控制矩陣文檔,。關(guān)注點在于復(fù)核風(fēng)險流程的合理性，例如,，文檔是否包含了流程面臨的所有風(fēng)險,、列示的風(fēng)險是否得到定期或及時的更新,、對于各項風(fēng)險的重要性水平分析是否合理，以及復(fù)核控制點的識別,，關(guān)鍵控制點,、重要控制點、一般控制點的判斷是否合適,。

　�,、诹鞒虉D文檔。關(guān)注點在于流程圖是否與實際操作及風(fēng)險控制矩陣描述相符合,、流程圖是否清楚地標(biāo)示所有風(fēng)險點及控制點,、流程圖中責(zé)任部門、崗位以及其他管理機(jī)構(gòu)是否表述清晰,、表述的流程路徑是否清晰,、是否存在交叉,，以及內(nèi)容是否涵蓋所有流程實際操作及相應(yīng)的控制活動,。

　　③審批權(quán)限表文檔,。關(guān)注點在于部門及崗位的描述是否準(zhǔn)確,、權(quán)限的劃分和設(shè)置是否合理。

　　評價工作組應(yīng)識別業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵業(yè)務(wù)或固有風(fēng)險,，提出對于每一重大流程在交易過程中“可能出錯”而產(chǎn)生重大錯誤的問題,，在這些控制點上識別減低風(fēng)險的控制，這些控制應(yīng)當(dāng)能夠為防止發(fā)生重要的錯誤或者能發(fā)現(xiàn)并更正錯誤提供合理保證,。有些控制可能并不顯而易見,，可能是電子化或者是人工的，并且同時是高層及基層實施,。這些關(guān)注點將是評價工作組進(jìn)行設(shè)計或運行有效性并作出結(jié)論的地方,。

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