金融資產(chǎn)減值的會計處理：

對于按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn),，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期會計有關(guān)外,，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的利得或損失,，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

(2)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失,，除減值損失或利得和匯兌損益之外,，均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類,。但是,，采用實(shí)際利率法計算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等,。

該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時,，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益,。

(3)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資,，除了獲得的股利(屬于投資成本收回部分除外)計入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失(包括匯兌損益)均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益,，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,。當(dāng)其終止確認(rèn)時,，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益,。

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企業(yè)在判斷是否已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)時，應(yīng)分以下兩種情形作進(jìn)一步的判斷：

1.企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給其他方如實(shí)務(wù)中常見的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓,、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等,。

2.企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，但承擔(dān)了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個或多個最終收款方的合同義務(wù),。

這種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形通常被稱為“過手安排”,。當(dāng)且僅當(dāng)同時符合以下三個條件時(不墊付、不挪用,、不延誤),，轉(zhuǎn)出方才能按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形進(jìn)行后續(xù)分析及處理，否則,，被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)應(yīng)予以繼續(xù)確認(rèn)：

(1)企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)只有從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時,，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。在有的資產(chǎn)證券化等業(yè)務(wù)中,，如發(fā)生由于被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實(shí)際收款日期與向最終收款方付款的日期不同而導(dǎo)致款項(xiàng)缺口的情況,，轉(zhuǎn)出方需要提供短期墊付款項(xiàng)。在這種情況下,，當(dāng)且僅當(dāng)轉(zhuǎn)出方有權(quán)全額收回該短期墊付款并按照市場利率就該墊款計收利息,，方能視同滿足這一條件。

(2)轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定禁止企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)出售或抵押該金融資產(chǎn),，但企業(yè)可以將其作為向最終收款方支付現(xiàn)金流量義務(wù)的保證。企業(yè)不能出售該項(xiàng)金融資產(chǎn),，也不能以該項(xiàng)金融資產(chǎn)作為質(zhì)押品對外進(jìn)行擔(dān)保,，意味著轉(zhuǎn)出方不再擁有出售或處置被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的權(quán)利。但是,，由于企業(yè)負(fù)有向最終收款方支付該項(xiàng)金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的義務(wù),，該項(xiàng)金融資產(chǎn)可以作為企業(yè)如期向最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。

(3)企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)有義務(wù)將代表最終收款方收取的所有現(xiàn)金流量及時劃轉(zhuǎn)給最終收款方,，且無重大延誤,。企業(yè)無權(quán)將該現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資。但是,，如果企業(yè)在收款日和最終收款方要求的劃轉(zhuǎn)日之間的短暫結(jié)算期內(nèi)將代為收取的現(xiàn)金流量進(jìn)行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物投資,，并且按照合同約定將此類投資的收益支付給最終收款方，則視同滿足本條件,。

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程：

關(guān)于終止確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定,，適用于所有金融資產(chǎn)的終止確認(rèn),。企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)以及在多大程度上終止確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)遵循以下步驟：

(一)確定適用金融資產(chǎn)終止確認(rèn)規(guī)定的報告主體層面

企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的,，除在該企業(yè)個別財務(wù)報表基礎(chǔ)上應(yīng)用本節(jié)規(guī)定外,，在編制合并財務(wù)報表時，還應(yīng)當(dāng)按照第二十七章合并財務(wù)報表的規(guī)定合并所有納入合并范圍的子公司(含結(jié)構(gòu)化主體),，并在合并財務(wù)報表層面應(yīng)用本節(jié)規(guī)定,。

(二)確定金融資產(chǎn)是部分還是整體適用終止確認(rèn)原則

本節(jié)中的金融資產(chǎn)既可能指一項(xiàng)金融資產(chǎn)或其部分，也可能指一組類似金融資產(chǎn)或其部分,。一組類似金融資產(chǎn)通常指金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量在金額和時間分布上相似并且具有相似的風(fēng)險特征,，如合同條款類似、到期期限接近的一組住房抵押貸款等,。

(三)確定收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利是否終止

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的一般原則：

金融資產(chǎn)終止確認(rèn),，是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的,，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止,。該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足本節(jié)關(guān)于終止確認(rèn)的規(guī)定,。

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程：

企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)以及在多大程度上終止確認(rèn)時,，應(yīng)當(dāng)遵循以下步驟：

（一）確定適用金融資產(chǎn)終止確認(rèn)規(guī)定的報告主體層面

企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，除在該企業(yè)個別財務(wù)報表基礎(chǔ)上應(yīng)用本節(jié)規(guī)定外,，在編制合并財務(wù)報表時,，還應(yīng)當(dāng)按照第二十七章合并財務(wù)報表的規(guī)定合并所有納入合并范圍的子公司（含結(jié)構(gòu)化主體），并在合并財務(wù)報表層面應(yīng)用本節(jié)規(guī)定,。

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出,。

金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：

(1)收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止,。

(2)該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移,，且該轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)的規(guī)定。

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程：

企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)以及在多大程度上終止確認(rèn)時,，應(yīng)當(dāng)遵循以下步驟：

(一)確定適用金融資產(chǎn)終止確認(rèn)規(guī)定的報告主體層面

1,、買入返售金融資產(chǎn)是指公司按返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的證券等金融資產(chǎn)所融出的資金。

2,、買入返售金融資產(chǎn)也指資產(chǎn)類會計科目,。企業(yè)通過“買入返售金融資產(chǎn)”核算以攤余成本計量的、企業(yè)(金融)按返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售給賣出方的票據(jù),、證券,、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。公司根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)作為初始確認(rèn)金額,。

買入返售金融資產(chǎn)主要賬務(wù)處理

1,、企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)和交易費(fèi)用之和,，借記本科目,，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”,、“銀行存款”等科目,。

2、資產(chǎn)負(fù)債表日,，應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入的金額,，借記本科目，貸記“利息收入”,、“投資收益”等科目,。收到支付的買入返售金融資產(chǎn)的利息、現(xiàn)金股利等,，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”,、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目,，貸記本科目,、“應(yīng)收股利”等科目。合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的,，應(yīng)采用實(shí)際利率計算確定利息收入,。

3、返售日,，應(yīng)按收到的返售價款,，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”,、“銀行存款”等一些科目,，按其賬面上余額，貸記本科目,，按其差額，貸記“利息收入”,、“投資收益”等科目,。

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金融資產(chǎn)的分類：金融資產(chǎn)主要分為債權(quán)投資、其他債權(quán)投資以及交易性金融資產(chǎn),。是指一切代表未來收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的憑證,，亦稱金融工具或證券。是指單位或個人擁有的以金融資產(chǎn)價值形態(tài)存在的資產(chǎn)，是一種索取實(shí)物資產(chǎn)的權(quán)利,。