增值稅異?？鄱悜{證管理辦法

一,、符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票,，列入異常憑證范圍：

（一）納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票,；

（二）非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票,；

（三）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；

（四）經(jīng)稅務(wù)總局,、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn),，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的,；

（五）屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）第二條第（一）項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票,。

增值稅發(fā)票開票基本規(guī)定

1.增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為,，使用新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票,、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,、增值稅電子普通發(fā)票,。

納入新系統(tǒng)推行范圍的小規(guī)模納稅人，使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票,、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,、增值稅電子普通發(fā)票。

2.銷售商品,、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人,，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票,；特殊情況下,，由付款方向收款方開具發(fā)票。

3.增值稅納稅人購買貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),，索取增值稅專用發(fā)票時,，須向銷貨方提供購買方名稱（不得為自然人）、納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼,、地址電話,、開戶行及賬號信息，不需要提供營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證,、組織機構(gòu)代碼證,、開戶許可證、增值稅一般納稅人資格登記表等相關(guān)證件或其他證明材料,。

4.納稅人應(yīng)在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時開具發(fā)票,。

5.單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開,，填寫項目齊全,，內(nèi)容真實，字跡清楚,，全部聯(lián)次一次打印,，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章,。

目前增值稅發(fā)票主要包括以下四個票種：

1.增值稅專用發(fā)票,；

2.增值稅普通發(fā)票（含電子普通發(fā)票）；

3.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,；

4.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,。

增值稅專用發(fā)票是由國家稅務(wù)總局監(jiān)制設(shè)計印制的，只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用的,，既作為納稅人反映經(jīng)濟活動中的重要會計憑證又是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進項稅額的合法證明,；是增值稅計算和管理中重要的決定性的合法的專用發(fā)票。

增值稅普通發(fā)票,，是將除商業(yè)零售以外的增值稅一般納稅人納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具和管理,，也就是說一般納稅人可以使用同一套增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票等,，俗稱“一機多票”,。增值稅普通發(fā)票是不能抵扣的一種發(fā)票。

電子發(fā)票使用有效期是1個月,。發(fā)票,，是指一切單位和個人在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,，所開具和收取的業(yè)務(wù)憑證,，是會計核算的原始依據(jù)，也是審計機關(guān),、稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù),。它是指經(jīng)濟活動中，由出售方向購買方簽發(fā)的文本,，內(nèi)容包括向購買者提供產(chǎn)品或服務(wù)的名稱,、質(zhì)量、協(xié)議價格。除了預(yù)付款以外,，發(fā)票必須具備的要素是根據(jù)議定條件由購買方向出售方付款,，必須包含日期和數(shù)量，是會計賬務(wù)的重要憑證,。

發(fā)票的類型

1.增值稅專用發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,。

2.增值稅普通發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票（折疊票）、增值稅電子普通發(fā)票和增值稅普通發(fā)票（卷票）,。增值稅普通發(fā)票（卷票）由納稅人自愿選擇使用,，重點在生活性服務(wù)業(yè)納稅人中推廣,；納稅人可依法書面向稅務(wù)機關(guān)要求使用印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票（卷票）,。

3.其他發(fā)票包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,、門票,、過路（過橋）費發(fā)票、定額發(fā)票,、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票等,。

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機動車發(fā)票進項可以抵扣,。發(fā)票,，是指一切單位和個人在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,，所開具和收取的業(yè)務(wù)憑證,，是會計核算的原始依據(jù)，也是審計機關(guān),、稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù),。它是經(jīng)濟活動中，由出售方向購買方簽發(fā)的文本,，內(nèi)容包括向購買者提供產(chǎn)品或服務(wù)的名稱,、質(zhì)量、協(xié)議價格,。除了預(yù)付款以外,，發(fā)票必須具備的要素是根據(jù)議定條件由購買方向出售方付款，必須包含日期和數(shù)量,，是會計賬務(wù)的重要憑證,。

可以抵扣進項稅的憑證如下：

1.增值稅專用發(fā)票。

2.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,。

3.海關(guān)進口增值稅專用繳款書,。

4.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票。

5.解繳稅款的完稅憑證。

跨年發(fā)票可以報銷,?？缒臧l(fā)票，主要涉及預(yù)付款,、存貨及固定資產(chǎn)和成本費用等三類發(fā)票,。

(一)預(yù)付款類

此類跨年發(fā)票，為銷售方或提供服務(wù)方預(yù)收款項時,，因?qū)Ψ教岢鲂枰l(fā)票而開具,。因為，根據(jù)發(fā)票的開具規(guī)則,，在銷售方或服務(wù)提供方在預(yù)收款時提出開具的發(fā)票的要求是合規(guī)的,。

例如，某建筑公司為一企業(yè)提供建筑服務(wù),，企業(yè)與建筑公司簽訂合同,，采取預(yù)收款方式。假如企業(yè)在2021年12月底前支付給建筑公司500萬元,，建筑公司也在2021年12月31日開具了發(fā)票,，企業(yè)2022年1月收到發(fā)票，該發(fā)票可在2022年1月入賬,，并在2022年度進行稅前扣除,。但建筑公司納稅義務(wù)時間應(yīng)為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

根據(jù)增值稅納稅義務(wù)時點規(guī)定,，如果先開具發(fā)票的,，為開具發(fā)票的當(dāng)天。而以開具發(fā)票的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間的前提,，是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,。

(二)存貨及固定資產(chǎn)類

對于存貨，即使收到發(fā)票也并不意味著馬上可以稅前扣除,，因為存貨須經(jīng)過入庫,、領(lǐng)用、生產(chǎn),、銷售等環(huán)節(jié)后才可以在稅前扣除,。如果發(fā)票是上年開具，但存貨在次年才完成入庫等程序,，發(fā)票可在次年入賬,。

對公賬戶走賬必須開票。發(fā)票,，是指一切單位和個人在購銷商品,、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,，所開具和收取的業(yè)務(wù)憑證，是會計核算的原始依據(jù),，也是審計機關(guān),、稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。發(fā)票是指經(jīng)濟活動中,，由出售方向購買方簽發(fā)的文本,，內(nèi)容包括向購買者提供產(chǎn)品或服務(wù)的名稱、質(zhì)量,、協(xié)議價格,。除了預(yù)付款以外，發(fā)票必須具備的要素是根據(jù)議定條件由購買方向出售方付款,，必須包含日期和數(shù)量,，是會計賬務(wù)的重要憑證。

單位銀行結(jié)算賬戶

按用途分為基本存款賬戶,、一般存款賬戶,、專用存款賬戶、臨時存款賬戶,。

1.基本存款賬戶，是指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶,，一個單位只能開立一個基本存款賬戶,。存款單位的現(xiàn)金支取，只能通過基本存款賬戶辦理,。一個單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶,，不得同時開立多個基本存款賬戶。

2.一般存款賬戶,，是指存款人因借款或者其他結(jié)算需要,，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存,，但不得辦理現(xiàn)金支取業(yè)務(wù),。

3.臨時存款賬戶，是指存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶,。存款人有設(shè)立臨時機構(gòu),、異地臨時經(jīng)營活動、注冊驗資情況的,，可以申請開立臨時存款賬戶,。臨時存款賬戶的有效期最長不得超過2年。

4.專用存款賬戶,，是指存款人按照法律,、行政法規(guī)和規(guī)章,，對有特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。

增值稅專用發(fā)票丟失處理

丟失抵扣聯(lián)

增值稅一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián),，如果丟失前已認(rèn)證相符的,，可使用增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋?/p>

如果丟失前未認(rèn)證的，可使用增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)認(rèn)證,，增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

丟失發(fā)票聯(lián)

增值稅一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián),，可將增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)作為記賬憑證，增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)