人生是一段旅程,，我們無法預知以后的路途。但是,，我們能把握現(xiàn)在,，珍惜身邊的一切，腳踏實地的走,，不在生命里給自己留下遺憾,。東奧會計在線在下文中為各位整理了稅務師《稅法二》科目在基礎(chǔ)階段的基礎(chǔ)考點，希望同學們可以堅持備考,！

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稅前扣除憑證（掌握）

1.原則要求

（1）稅前扣除憑證在管理中遵循真實性,、合法性、關(guān)聯(lián)性原則,；

（2）企業(yè)發(fā)生支出,，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù),；

（3）企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料,，包括合同協(xié)議、支出依據(jù),、付款憑證等留存?zhèn)洳?，以證實稅前扣除憑證的真實性。

2.憑證類型

稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證：

（1）內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本,、費用,、損失和其他支出核算的會計原始憑證，內(nèi)部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律,、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,。

（2）外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位,、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證,，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù),、完稅憑證,、收款憑證、分割單等,。

3.憑證要求

（1）境內(nèi)應稅項目

①企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的,，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證,；

②對方為依法無須辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人,，其支出以稅務機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱,、個人姓名及身份證號,、支出項目、收款金額等相關(guān)信息,；

③國家稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的,，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

（2）境內(nèi)非應稅項目

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的,，對方為單位的,，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的,，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,。

（3）境外支付

企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證,、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證,。

（4）限制性要求

企業(yè)取得私自印制、偽造,、變造,、作廢、開票方非法取得,、虛開,、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票,，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證,，不得作為稅前扣除憑證,。

4.憑證補（換）開

（1）企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證的,，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結(jié)束前,，要求對方補開,、換開發(fā)票、其他外部憑證,。補開,、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的,，可以作為稅前扣除憑證,。

（2）企業(yè)在補開、換開發(fā)票,、其他外部憑證過程中,，因?qū)Ψ阶N、撤銷,、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照,、被稅務機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票,、其他外部憑證的,，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

①無法補開,、換開發(fā)票,、其他外部憑證原因的證明資料（包括市場主體注銷、機構(gòu)撤銷,、列入非正常經(jīng)營戶,、破產(chǎn)公告等證明資料）；

②相關(guān)業(yè)務活動的合同或者協(xié)議,；

③采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證,；

④貨物運輸?shù)淖C明資料；

⑤貨物入庫,、出庫內(nèi)部憑證,；

⑥企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

（3）匯算清繳期結(jié)束后,，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內(nèi)補開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證。其中,，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開、換開發(fā)票,、其他外部憑證的,，企業(yè)應當按照規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料,。

（4）企業(yè)在稅務機關(guān)規(guī)定的期限未能補開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證,，并且未能按照規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的,，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。該相應支出既不得在發(fā)生年度稅前扣除,，也不得在以后年度追補扣除,。

（5）除發(fā)生規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證,，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證或者按照規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料,，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過5年,。

5.憑證分割

（1）企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）,、個人在境內(nèi)共同接受應稅勞務發(fā)生的支出，采取分攤方式的,，應當按照獨立交易原則進行分攤,，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證,。

（2）企業(yè)與其他企業(yè),、個人在境內(nèi)共同接受非應稅勞務發(fā)生的支出，采取分攤方式的,，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證,，共同接受非應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

（3）企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公,、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水,、電,、燃氣、冷氣,、暖氣,、通訊線路、有線電視,、網(wǎng)絡等費用,，出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證,；出租方采取分攤方式的,，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

所屬章節(jié)：第一章 企業(yè)所得稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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