固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理_2024年稅法二基礎(chǔ)知識點

來源：東奧會計在線責編：姜喆2024-08-19 13:36:30

固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理	無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理	長期待攤費用稅務(wù)處理	投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

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固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（掌握）

固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品,、提供勞務(wù),、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn),，包括房屋、建筑物,、機器,、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備,、器具、工具等,。

（一）計稅基礎(chǔ)

取得方式	計稅基礎(chǔ)
外購	購買價款+支付的相關(guān)稅費+直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出
自行建造	竣工結(jié)算前發(fā)生的支出
融資租入	合同約定付款總額	租賃合同約定的付款總額+承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用
	合同未約定付款總額	該資產(chǎn)的公允價值+承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用
盤盈	同類固定資產(chǎn)的重置完全價值
捐贈、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組	該資產(chǎn)的公允價值+支付的相關(guān)稅費
改建	除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外,，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ) 【提示】已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出,，計入長期待攤費用

（二）折舊范圍

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

1.房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn),；

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn),；

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),；

5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地,；

7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn),。

（三）折舊方法

1.企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn),，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

2.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值,。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定,，不得變更,。

3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除,。

4.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的,，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（詳見減免稅優(yōu)惠）

5.改擴建后固定資產(chǎn)的折舊

（1）企業(yè)對房屋,、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的,，如屬于推倒重置的,，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本,，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限,，一并計提折舊,。

（2）如屬于提升功能,、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出,，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起,，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊,，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,，可以按尚可使用的年限計提折舊。

6.企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊,，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

（四）折舊年限

除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

固定資產(chǎn)種類	最低折舊年限
房屋,、建筑物	20年
飛機、火車,、輪船,、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備	10年
與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具,、工具,、家具等	5年
飛機、火車,、輪船以外的運輸工具	4年
電子設(shè)備	3年

（五）折舊的所得稅處理

1.企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分,，應(yīng)調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足,，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除,，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

2.企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限,，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外,。

3.企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備,，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除,。

4.企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

5.石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時,，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異,，應(yīng)按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

6.企業(yè)購買的文物,、藝術(shù)品用于收藏、展示,、保值增值的,，作為投資資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。文物,、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計提的折舊,、攤銷費用,，不得稅前扣除。

（六）企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的,，以發(fā)票載明金額為計稅基礎(chǔ)；不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的,，可以憑購置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）,、資金支付證明、會計核算資料等記載金額,，作為計稅基礎(chǔ)。

2.核定征稅期間投入使用的資產(chǎn),，改為查賬征稅后,，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限,，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊,、攤銷額并在稅前扣除,。

所屬章節(jié)：第一章企業(yè)所得稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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