成功的人所到達并堅持著的高處,，并不是一飛就到的,，而是他們在同伴們都睡著的時候，一步步艱辛地向上攀爬的,。東奧會計在線在下文中為各位整理了稅務(wù)師《稅法二》科目在基礎(chǔ)階段的基礎(chǔ)考點,，希望同學(xué)們可以堅持備考！

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扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)（掌握）

（一）工資,、薪金支出

1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資,、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

2.屬于國有性質(zhì)的企業(yè),，其工資薪金,，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分,，不得計入企業(yè)工資薪金總額,，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

3.企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時工,、實習(xí)生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用,，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出,，并按稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

4.企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用,，應(yīng)分為兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：①直接支付給勞務(wù)派遣公司,；②直接支付給勞務(wù)派遣員工個人。

5.居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理

（二）職工福利費,、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費

（三）職工社會保險費及相關(guān)保險費

（四）利息費用

1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費用,，按下列規(guī)定扣除：

（1）據(jù)實扣除的借款利息

（2）限額扣除的借款利息（包括向自然人借款）

2.企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生利息支出的扣除問題

企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息,，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除,。

具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期,，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算,，公式為：

企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

（五）借款費用

1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,，準(zhǔn)予扣除,。

2.企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,，應(yīng)予以資本化,，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,，可在發(fā)生當(dāng)期扣除,。

3.企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款,、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出,，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本,。不符合資本化條件的,，應(yīng)作為財務(wù)費用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除,。

（六）匯兌損失

企業(yè)在貨幣交易中,，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失,，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外,，準(zhǔn)予扣除,。

（七）業(yè)務(wù)招待費

1.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣除（“一個標(biāo)準(zhǔn)”）,，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰（“一個限額”）,。

2.對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）,，其從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額,。

3.企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。

（八）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

（九）環(huán)境保護專項資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護,、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,，不得扣除,。

（十）租賃費

（十一）勞動保護費

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除,。

（十二）公益性捐贈支出

公益性捐贈,，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈支出,。

1.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,；超過年度利潤總額12%的部分,，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算所得額時扣除。

2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分,，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過3年。企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時,，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出,，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。

（十三）總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu),、場所,，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu),、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍,、定額,、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除,。

（十四）依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目,。如會員費,、合理的會議費,、差旅費,、違約金、訴訟費用等,。

（十五）手續(xù)費及傭金支出

手續(xù)費,，是因他人代為辦理有關(guān)事項而支付的相應(yīng)報酬。傭金,，是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時支付給中間人的報酬,，中間人不能是本企業(yè)的職工。

（十六）保險公司繳納的保險保障基金

保險保障基金,，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》規(guī)定繳納形成的,，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業(yè)風(fēng)險的非政府性行業(yè)風(fēng)險救助基金,。

（十七）棚戶區(qū)改造支出

企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造,、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除,。

（十八）關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的稅務(wù)處理

企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出,，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的,，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除,，計算其應(yīng)納稅所得額,。國家稅務(wù)總局對固定資產(chǎn)折舊稅會差異的企業(yè)所得稅處理另有規(guī)定的，從其規(guī)定,。

（十九）金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策

（二十）金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策

所屬章節(jié)：第一章 企業(yè)所得稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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