成功的人所到達(dá)并堅(jiān)持著的高處，并不是一飛就到的，而是他們?cè)谕閭兌妓臅r(shí)候,，一步步艱辛地向上攀爬的,。東奧會(huì)計(jì)在線在下文中為各位整理了稅務(wù)師《稅法二》科目在基礎(chǔ)階段的基礎(chǔ)考點(diǎn)，希望同學(xué)們可以堅(jiān)持備考,！

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扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（掌握）

（一）工資、薪金支出

1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除,。

2.屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè),，其工資薪金,，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分,，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額,，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3.企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時(shí)工,、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,，并按稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除,。

4.企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分為兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：①直接支付給勞務(wù)派遣公司,；②直接支付給勞務(wù)派遣員工個(gè)人,。

5.居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理

（二）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)

（三）職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及相關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)

（四）利息費(fèi)用

1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用,，按下列規(guī)定扣除：

（1）據(jù)實(shí)扣除的借款利息

（2）限額扣除的借款利息（包括向自然人借款）

2.企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生利息支出的扣除問(wèn)題

企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,，其不屬于企業(yè)合理的支出,，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

具體計(jì)算不得扣除的利息,，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算,，公式為：

企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額

企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和,。

（五）借款費(fèi)用

1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除,。

2.企業(yè)為購(gòu)置,、建造固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置,、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

3.企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券,、取得貸款,、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的,，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本,。不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,。

（六）匯兌損失

企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn),、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失,，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除,。

（七）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

1.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除（“一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)”），但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰（“一個(gè)限額”）,。

2.對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部,、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

3.企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。

（八）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

（九）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù),、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的,，不得扣除,。

（十）租賃費(fèi)

（十一）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,，準(zhǔn)予扣除。

（十二）公益性捐贈(zèng)支出

公益性捐贈(zèng),，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,，用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)支出。

1.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算所得額時(shí)扣除,。

2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長(zhǎng)不得超過(guò)3年,。企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出,，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出,。

（十三）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍,、定額,、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除,。

（十四）依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目,。如會(huì)員費(fèi),、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi),、違約金,、訴訟費(fèi)用等。

（十五）手續(xù)費(fèi)及傭金支出

手續(xù)費(fèi),，是因他人代為辦理有關(guān)事項(xiàng)而支付的相應(yīng)報(bào)酬,。傭金，是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人的報(bào)酬，中間人不能是本企業(yè)的職工,。

（十六）保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金

保險(xiǎn)保障基金,，是指按照《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》和《保險(xiǎn)保障基金管理辦法》規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人,、保單受讓公司或者處置保險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的非政府性行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)救助基金,。

（十七）棚戶區(qū)改造支出

企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造,、墾區(qū)危房改造并同時(shí)符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

（十八）關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的稅務(wù)處理

企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出,，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出,，在企業(yè)所得稅前扣除,，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)固定資產(chǎn)折舊稅會(huì)差異的企業(yè)所得稅處理另有規(guī)定的,，從其規(guī)定,。

（十九）金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策

（二十）金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策

所屬章節(jié)：第一章 企業(yè)所得稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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