我公司主要從事家用高壓鍋的生產(chǎn)，執(zhí)行的是《企業(yè)會計(jì)制度》,。最近,，為了擴(kuò)大銷售,、提高市場占有份額，公司打算采取“買一贈一”的方式促銷，即顧客買一個(gè)高壓鍋(市場價(jià)100元、成本70元),，送一個(gè)公司生產(chǎn)的市價(jià)為10元的精美臺歷(成本6元)。請問,，對這種“買一贈一”的銷貨方式該如何計(jì)算繳納稅款?又怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　以“買一贈一”的方式促銷商品,，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和所得稅問題。按照會計(jì)制度的規(guī)定,，贈出的商品所體現(xiàn)的是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系,，而不是銷售行為，不符合銷售成立的條件,，因此會計(jì)上按成本轉(zhuǎn)賬,。但是,，在申報(bào)納稅時(shí),，應(yīng)按稅法規(guī)定的視同銷售行為，計(jì)算各項(xiàng)應(yīng)繳稅款,。

　　假定你公司當(dāng)期銷售100個(gè)高壓鍋,，同時(shí)送出100個(gè)臺歷，稅務(wù)處理如下：

　　流轉(zhuǎn)稅方面,，確認(rèn)銷售高壓鍋的收入,，其銷項(xiàng)稅額為1700元(100×100×17%)。

　　借：銀行存款或應(yīng)收賬款等　　11700

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　10000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700

　　同時(shí),，結(jié)轉(zhuǎn)高壓鍋的銷售成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本7000

　　　　貸：庫存商品7000

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人,，應(yīng)視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,。你公司贈送臺歷的銷項(xiàng)稅額為170元(10×100×17%),。

　　借：營業(yè)費(fèi)用　770

　　　　貸：庫存商品 600

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

　　從以上看出，你公司當(dāng)期應(yīng)申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額1870元(1700+170),，并據(jù)此計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加,。

　　所得稅方面，財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》(財(cái)稅字[1996]079號)中規(guī)定：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程,、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu),、捐贈,、集資、廣告,、樣品,、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對外銷售處理,。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格,，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格;沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格,�,！币虼耍�你公司向顧客贈送臺歷的行為應(yīng)視同銷售,，計(jì)算其相應(yīng)的所得400元(10×100-6×100),。因此，你公司在申報(bào)當(dāng)期企業(yè)所得稅時(shí),，還應(yīng)將贈品的所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。