1,、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的分類

　　固定資產(chǎn)從投入使用后到報(bào)廢之前,，企業(yè)為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為了提高固定資產(chǎn)的使用效能,，或者為了確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況,，往往要對固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建,、改良,、維修，為此所發(fā)生的支出就是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第四條規(guī)定：“固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的,，才能予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量”。準(zhǔn)則第六條規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”,。根據(jù)上述第四條和第六條的規(guī)定,，我們可以把固定資產(chǎn)后續(xù)支出分為資本性后續(xù)支出和收益性后續(xù)支出兩類。滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出就是資本性后續(xù)支出,，如為延長固定資產(chǎn)的使用壽命,，或提高固定資產(chǎn)生產(chǎn)效率和生產(chǎn)能力，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本,，而對廠房等進(jìn)行改建或擴(kuò)建,，對機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)線等進(jìn)行改建或改良等的支出,，這種支出將使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì),。不能滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出就是收益性后續(xù)支出，如為保持固定資產(chǎn)價(jià)值不下降,，并按照正常的功能狀態(tài)運(yùn)轉(zhuǎn),，從而使得資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不下降而進(jìn)行的固定資產(chǎn)日常維修或大修理等支出。

　　2,、固定資產(chǎn)發(fā)生資本性后續(xù)支出的核算

　　根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，固定資產(chǎn)的資本性后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。具體核算為：

　　2.1 先將固定資產(chǎn)的原價(jià),、已提累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷,，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”。

　　借：在建工程

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.2 將直接發(fā)生的固定資產(chǎn)資本性后續(xù)支出計(jì)入在建工程,。

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款,、應(yīng)付職工薪酬等)

　　如在改、擴(kuò)建過程中,，領(lǐng)用了生產(chǎn)用原材料,，應(yīng)將材料成本及其稅金轉(zhuǎn)入在建工程,。

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　如在改、擴(kuò)建過程中發(fā)生變價(jià)收入,，應(yīng)抵減在建工程成本,。

　　借：銀行存款

　　　　貸：在建工程

　　2.3 當(dāng)改、擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),，分兩種情況核算,。

　　2.3.1 后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小于或等于該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額時(shí)，直接將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　2.3.2 后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額時(shí),，應(yīng)將差額計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　借：固定資產(chǎn)

　　營業(yè)外支出

　　　　貸：在建工程

　　如果是經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，則應(yīng)將借方的固定資產(chǎn)改為“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)”,。

　　2.4 計(jì)提折舊,。處于改、擴(kuò)建過程中的固定資產(chǎn),，因已轉(zhuǎn)入在建工程,，因此不計(jì)提折舊。待改,、擴(kuò)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),，再根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)價(jià)值、折舊方法和尚可使用年限,，于次月起按月計(jì)提折舊,。

　　借：制造費(fèi)用

　　　　貸：累計(jì)折舊

　　3 、固定資產(chǎn)發(fā)生收益性后續(xù)支出的核算

　　根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，固定資產(chǎn)的收益性后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)一次性計(jì)入當(dāng)期損益,，直接列入“管理費(fèi)用”，不再采用預(yù)提或待攤方式進(jìn)行核算,。具體核算為：

　　3.1 發(fā)生收益性后續(xù)支出時(shí)

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬(或銀行存款等)

　　如領(lǐng)用了生產(chǎn)用原材料，則

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　對于原來為固定資產(chǎn)大修理而發(fā)生的預(yù)提或待攤費(fèi)用余額,，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會(huì)計(jì)政策,，直至沖減或攤銷完畢為止。

　　3.2 計(jì)提折舊,。

　　發(fā)生收益性后續(xù)支出的固定資產(chǎn),，因未轉(zhuǎn)入在建工程，其賬面價(jià)值未發(fā)生改變,，應(yīng)照提折舊,。

　　4、 固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用的核算

　　房屋等固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用,，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,，則屬于資本性后續(xù)支出,，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，比照前述固定資產(chǎn)資本性后續(xù)支出的核算進(jìn)行核算,，只是裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用時(shí),，應(yīng)將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”。

　　在下次裝修時(shí),，如果該固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目下還有賬面價(jià)值,，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，列入“營業(yè)外支出”,。

　　借：營業(yè)外支出

　　累計(jì)折舊

　　　　貸：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修

　　但如果是企業(yè)購進(jìn)或通過融資租賃方式租入房屋,，該資產(chǎn)由于還沒有入住使用，未達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài),，企業(yè)進(jìn)行裝修的相關(guān)費(fèi)用不屬于后續(xù)支出,，應(yīng)先掛“在建工程”，等房屋達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后再轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)-房屋”中去,，而不能轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”,。

　　如果是房屋年歲久了，水電等設(shè)施出現(xiàn)問題,，墻壁變得存舊,，而進(jìn)行一般的修復(fù)性裝修，裝修費(fèi)用屬于收益性后續(xù)支出,，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益,，列入“管理費(fèi)用”。