1,、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的分類

　　固定資產(chǎn)從投入使用后到報廢之前,，企業(yè)為了適應新技術(shù)發(fā)展的需要,，或者為了提高固定資產(chǎn)的使用效能,，或者為了確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況,，往往要對固定資產(chǎn)進行改建,、擴建,、改良,、維修,，為此所發(fā)生的支出就是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。

　　《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第四條規(guī)定：“固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的,，才能予以確認：與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”,。準則第六條規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的,，應當計入固定資產(chǎn)成本;不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的,，應當在發(fā)生時計入當期損益”。根據(jù)上述第四條和第六條的規(guī)定,，我們可以把固定資產(chǎn)后續(xù)支出分為資本性后續(xù)支出和收益性后續(xù)支出兩類,。滿足固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出就是資本性后續(xù)支出，如為延長固定資產(chǎn)的使用壽命,，或提高固定資產(chǎn)生產(chǎn)效率和生產(chǎn)能力,，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而對廠房等進行改建或擴建，對機器設備,、生產(chǎn)線等進行改建或改良等的支出,，這種支出將使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計。不能滿足固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出就是收益性后續(xù)支出,，如為保持固定資產(chǎn)價值不下降,，并按照正常的功能狀態(tài)運轉(zhuǎn)，從而使得資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不下降而進行的固定資產(chǎn)日常維修或大修理等支出,。

　　2,、固定資產(chǎn)發(fā)生資本性后續(xù)支出的核算

　　根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)的資本性后續(xù)支出應當計入固定資產(chǎn)賬面價值,。具體核算為：

　　2.1 先將固定資產(chǎn)的原價,、已提累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”,。

　　借：在建工程

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.2 將直接發(fā)生的固定資產(chǎn)資本性后續(xù)支出計入在建工程,。

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款(或應付賬款、應付職工薪酬等)

　　如在改,、擴建過程中,，領用了生產(chǎn)用原材料，應將材料成本及其稅金轉(zhuǎn)入在建工程,。

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　如在改,、擴建過程中發(fā)生變價收入，應抵減在建工程成本,。

　　借：銀行存款

　　　　貸：在建工程

　　2.3 當改,、擴建工程達到預定可使用狀態(tài)時，分兩種情況核算,。

　　2.3.1 后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值小于或等于該項固定資產(chǎn)可收回金額時,，直接將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　2.3.2 后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值大于該項固定資產(chǎn)可收回金額時，應將差額計入當期損益,。

　　借：固定資產(chǎn)

　　營業(yè)外支出

　　　　貸：在建工程

　　如果是經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn),，則應將借方的固定資產(chǎn)改為“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)”。

　　2.4 計提折舊,。處于改,、擴建過程中的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程,，因此不計提折舊,。待改、擴建完成達到預定可使用狀態(tài)時,，再根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)價值,、折舊方法和尚可使用年限,，于次月起按月計提折舊。

　　借：制造費用

　　　　貸：累計折舊

　　3 ,、固定資產(chǎn)發(fā)生收益性后續(xù)支出的核算

　　根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定,，固定資產(chǎn)的收益性后續(xù)支出應當一次性計入當期損益，直接列入“管理費用”,，不再采用預提或待攤方式進行核算,。具體核算為：

　　3.1 發(fā)生收益性后續(xù)支出時

　　借：管理費用

　　　　貸：應付職工薪酬(或銀行存款等)

　　如領用了生產(chǎn)用原材料，則

　　借：管理費用

　　　　貸：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　對于原來為固定資產(chǎn)大修理而發(fā)生的預提或待攤費用余額,，應繼續(xù)采用原有的會計政策,，直至沖減或攤銷完畢為止。

　　3.2 計提折舊,。

　　發(fā)生收益性后續(xù)支出的固定資產(chǎn),，因未轉(zhuǎn)入在建工程，其賬面價值未發(fā)生改變,，應照提折舊,。

　　4,、 固定資產(chǎn)裝修費用的核算

　　房屋等固定資產(chǎn)的裝修費用,，如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則屬于資本性后續(xù)支出,，應計入固定資產(chǎn)賬面價值,，比照前述固定資產(chǎn)資本性后續(xù)支出的核算進行核算，只是裝修工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用時,，應將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”,。

　　在下次裝修時，如果該固定資產(chǎn)相關的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目下還有賬面價值,，應將該賬面價值一次全部轉(zhuǎn)入當期損益,，列入“營業(yè)外支出”。

　　借：營業(yè)外支出

　　累計折舊

　　　　貸：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修

　　但如果是企業(yè)購進或通過融資租賃方式租入房屋,，該資產(chǎn)由于還沒有入住使用,，未達預定可使用狀態(tài)，企業(yè)進行裝修的相關費用不屬于后續(xù)支出,，應先掛“在建工程”,，等房屋達預定可使用狀態(tài)后再轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)-房屋”中去，而不能轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”,。

　　如果是房屋年歲久了,，水電等設施出現(xiàn)問題，墻壁變得存舊,，而進行一般的修復性裝修,，裝修費用屬于收益性后續(xù)支出,，應直接計入當期損益，列入“管理費用”,。