以舊換新屬于以貨易貨行為，但如果收到的補價占換出資產(chǎn)公允價的25%,，則不能按《非貨幣性交易準(zhǔn)則》進(jìn)行會計處理,，而應(yīng)按銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定,，銷售的自己使用過的物品免征增值稅,。在實際工作中，應(yīng)分兩種情況處理：

　　1,、一般商品以舊換新

　　采取以舊換新方式銷售貨物的,，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價格,。銷售貨物與有償收購舊貨是兩項不同的業(yè)務(wù)活動,，銷售額與收購額不能相互抵減。

　　例1：某百貨大樓銷售A牌電視機(jī)零售價3510元/臺(含增值稅),，若顧客交還同品牌舊電視機(jī)作價1000元,，交差價2510元就可換回全新電視機(jī)。當(dāng)月采用此種方式銷售A牌電視機(jī)100臺,，增值稅稅率17%,，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款251000

　　材料物資—舊電視機(jī)100000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入—A牌電視機(jī)300000

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51000

　　收回的舊電視機(jī)不能計算進(jìn)項稅額。因為該商店不是專門從事廢舊物資的收購單位,。也不應(yīng)以實際收到價款251000元作為零售價格入賬,，因為那樣就會少記銷售收入，偷逃增值稅款,。

　　例2：某企業(yè)銷售自行車含稅價234元/輛,，若購貨者交還同型號舊自行車均作價50元/輛，交差價184元即可購買新自行車,。2003年11月,，企業(yè)采用這種方式銷售自行車100輛。請問：對上述業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會計處理?

　　100輛自行車含稅售價=100×200×1.17=23400(元)

　　100輛舊車作價=100×50=5000(元)

　　應(yīng)補差價款=23400-5000=18400(元)

　　借：銀行存款18400

　　庫存商品一舊自行車5000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

　　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400

　　2,、金銀首飾以舊換新

　　鑒于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況,，財政部、國家稅務(wù)總局(關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知》明確規(guī)定,，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù),，按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計繳增值稅。

　　例3：某金銀首飾零售商店為小規(guī)模納稅人,，2004年10月取得含稅銷售收入60000元,，以舊換新業(yè)務(wù)收入30000元(含稅),，其中收回舊首飾折價21000元，實收9000元,。

　　應(yīng)繳增值稅計算公式如下：

　　應(yīng)繳增值稅=(含稅銷售收入+以舊換新實際收取的含稅銷售收入)÷(1+征收率)×征收率

　　該例的應(yīng)繳增值稅=(60000+9000)+(1+4%)×4%=2654(元)

　　主營業(yè)務(wù)收入計算如下：

　　(60000+9000)÷(1+4%)+21000=87346(元),，會計處理如下：

　　借：銀行存款69000

　　材料物資—舊金銀首飾21000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入—金銀首飾87346

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2654