【法條】

　　十一條　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除,。

　　下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

　　(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　(二)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　(五)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);

　　(六)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;(七)其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn),。

　　【釋義】

　　本條是關(guān)于準(zhǔn)予稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊的原則性規(guī)定,，并列舉了稅收上不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)項(xiàng)目。

　　本條是新增加的條款,，原內(nèi)資,、外資稅法是放在實(shí)施細(xì)則中具體規(guī)定的。新《企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱本法)增加本條款的原因是,，固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理是企業(yè)所得稅法中的一個(gè)重要組成部分,，將它放在正式稅法中，更能增強(qiáng)其法律地位,，而原稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定放在國(guó)務(wù)院的法規(guī)中,，法律級(jí)次偏低。

　　一般來(lái)說(shuō),，企業(yè)的固定資產(chǎn)支出,，具有數(shù)額大、長(zhǎng)期受益的特點(diǎn),，即固定資產(chǎn)支出的效益體現(xiàn)于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期),，按照企業(yè)所得稅關(guān)于應(yīng)納稅所得額計(jì)算的收入支出配比原則,，應(yīng)作為資本性支出，通過(guò)提取折舊在稅前扣除,，而不能作為當(dāng)期費(fèi)用一次扣除,。這是各國(guó)公司所得稅關(guān)于固定資產(chǎn)稅務(wù)處理普遍采取的方法。我國(guó)也不例外,。

　　同時(shí),，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)性原則，本法明確了在會(huì)計(jì)上可以計(jì)提折舊但在稅收上不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)項(xiàng)目,，具體說(shuō)來(lái)：

　　(一)房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn),，所發(fā)生的折舊費(fèi)用與納稅人取得的經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān),。依據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)性原則，稅收扣除費(fèi)用必須從性質(zhì)與根源上與納稅人取得的應(yīng)稅收入直接相關(guān),。因此,，對(duì)這兩種固定資產(chǎn)在稅法上不允許計(jì)提折舊。

　　(二)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn),，其資產(chǎn)的所有權(quán)都不屬于企業(yè)所有,，因而稅法上不允許其計(jì)提折舊。對(duì)融資租賃來(lái)說(shuō),，出租方實(shí)質(zhì)上已將與該項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租方,，而只保留了為了控制承租人償還租金的風(fēng)險(xiǎn)而采取的一種形式所有權(quán)，因而資產(chǎn)折舊應(yīng)由承租方提取,。

　　(三)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),。已經(jīng)足額提取折舊，但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),，由于價(jià)值已經(jīng)得到補(bǔ)償,，因此不得重復(fù)補(bǔ)償價(jià)值，所以不再提取折舊,。

　　(四)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn),。根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除相關(guān)性原則，凡與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的成本,、費(fèi)用不得扣除,。因此，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)不得提取折舊,。

　　(五)對(duì)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地作出不得提取折舊的規(guī)定,，這是因?yàn)椋焊鶕?jù)《中華人民共和國(guó)土地法》的規(guī)定，土地屬國(guó)家所有,。因此,，對(duì)企業(yè)而言,，企業(yè)不擁有土地的所有權(quán)，不符合固定資產(chǎn)的定義,，一般不得計(jì)入固定資產(chǎn),。而企業(yè)取得的土地的使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)以土地使用權(quán)按照無(wú)形資產(chǎn)入賬,。我國(guó)曾經(jīng)對(duì)部分公有制企業(yè)作出過(guò)規(guī)定，根據(jù)土地的評(píng)估價(jià)值將其作為企業(yè)固定資產(chǎn)入賬,。根據(jù)這一規(guī)定,，這些企業(yè)曾經(jīng)在固定資產(chǎn)賬面上確認(rèn)了一批土地的價(jià)值。但對(duì)這部分作為固定資產(chǎn)入賬的土地,，仍然是不能計(jì)提折舊的,，原因在于土地不同于其他固定資產(chǎn)，其不存在損耗問(wèn)題,，因此無(wú)需計(jì)提折舊,。即使在土地私有制的國(guó)家內(nèi)，作為固定資產(chǎn)的土地也是不計(jì)提折舊的,。

　　(六)其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn),，指除上述各項(xiàng)不得提取折舊的固定資產(chǎn)外的其他固定資產(chǎn)，包括出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房等,。