捐贈(zèng)是按成本轉(zhuǎn)賬還是視同銷(xiāo)售處理

　　2008年,，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件(成本單價(jià)100元,，單位售價(jià)150元)通過(guò)減災(zāi)委員會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)。當(dāng)年度不包括以上捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)總額為50萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率25%,，增值稅稅率17%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng),。

　　對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)的賬務(wù)處理：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　12.55萬(wàn)元

　　　　貸：庫(kù)存商品　　10萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　2.55萬(wàn)元,。

　　本年利潤(rùn)=50-12.55=37.45萬(wàn)元,，稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出=37.45×12%=4.494萬(wàn)元,，納稅調(diào)增額=12.55-4.494=8.056萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(37.45+8.056)×25%=11.3765萬(wàn)元,。

　　對(duì)此賬務(wù)處理,，讀者有兩種不同的意見(jiàn)，一種意見(jiàn)同意作者的處理,，即按成本轉(zhuǎn)賬,，一種認(rèn)為應(yīng)該視同銷(xiāo)售做主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理，即：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　17.55萬(wàn)元

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　15萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　2.55萬(wàn)元,。

　　再補(bǔ)做一筆結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　10萬(wàn)元

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　10萬(wàn)元對(duì)此實(shí)務(wù)捐贈(zèng)事項(xiàng)究竟應(yīng)該按成本轉(zhuǎn)賬還是作主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?

　　根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》指出，收入是指企業(yè)在日�,；顒�(dòng)中形成的,、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,。銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,，才能予以確認(rèn)：

　　(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

　　(二)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;

　　(三)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,。

　　以實(shí)物捐贈(zèng)由于不能同時(shí)滿(mǎn)足上述五個(gè)條件,，而且以實(shí)物捐贈(zèng)并非企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)常態(tài)，而是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出,，因此,，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)上不能做收入處理，而應(yīng)該按成本轉(zhuǎn)賬,。

　　《企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的財(cái)稅處理與差異》一文的疏漏之處,，在于沒(méi)有說(shuō)明：年終應(yīng)按公允價(jià)與成本價(jià)的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元�,？紤]到年終調(diào)增5萬(wàn)元,，這時(shí)該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(37.45+8.056+5)×25%=50.51×25%=12.63萬(wàn)元。

　　有讀者認(rèn)為,，既然增值稅上將捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售,，那么在會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確的情況下就應(yīng)該按照稅法視同銷(xiāo)售做會(huì)計(jì)處理，而且視同銷(xiāo)售處理增加了銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入,，企業(yè)增加了計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi),、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)，也同時(shí)增加了捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù),，對(duì)企業(yè)是有利的,。筆者認(rèn)為，即使會(huì)計(jì)人員有獨(dú)立的選擇判斷的權(quán)利,，對(duì)照收入準(zhǔn)則的五個(gè)條件和收入的定義,，捐贈(zèng)做收入，至少是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)�,，不符合新�?zhǔn)則的精神,。雖然與按成本轉(zhuǎn)賬年終調(diào)增結(jié)果相同。

　　還有讀者提出,，自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的,，在增值稅上視同銷(xiāo)售，在會(huì)計(jì)上也是作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,，因此,，對(duì)捐贈(zèng)也應(yīng)該做主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理，對(duì)這個(gè)問(wèn)題,，目前在會(huì)計(jì)處理上有爭(zhēng)議,，一種是全部做收入處理，另一種是區(qū)別情況對(duì)待：

　　1.如果是將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工,，對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō),，這是在日常經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常發(fā)生的，以非貨幣形式為職工發(fā)放福利等于節(jié)省了貨幣資金,，相當(dāng)于增加了貨幣資金的流入,，這種產(chǎn)品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移,，公允價(jià)值也已實(shí)現(xiàn),，符合收入確認(rèn)的5個(gè)條件,，應(yīng)當(dāng)做收入處理,。

　　2.如果是將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利但并未轉(zhuǎn)移所有權(quán)的,，不做收入處理,，按成本轉(zhuǎn)賬,。比如說(shuō),，家具廠將自產(chǎn)的沙發(fā),、桌椅等用于廠職工娛樂(lè)室,，這是自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)的集體福利設(shè)施了,，但產(chǎn)品的所有權(quán)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，如果有一天企業(yè)將此娛樂(lè)室整體對(duì)外出售,，出售收入還是歸企業(yè)所有的，所以,，當(dāng)初將自產(chǎn)的沙發(fā),、桌椅等用于廠職工娛樂(lè)室時(shí)，只是資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移,，而不能視為是銷(xiāo)售收入。