【問題】

　　房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策有何變化?

　　【解答】

　　變化一：無租使用房產(chǎn)按房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(財(cái)稅地字[1986]8號(hào))第七條規(guī)定,，納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn),，應(yīng)由使用人代繳納房產(chǎn)稅,。由于原政策未明確上述房產(chǎn)是按房產(chǎn)余值還是按租金征稅，所以各地一般規(guī)定,，無租使用免稅單位和應(yīng)稅單位的房產(chǎn),，應(yīng)由使用人代繳房產(chǎn)稅，稅額由房產(chǎn)坐落地的地稅機(jī)關(guān)依照同類房產(chǎn)的市場(chǎng)租賃費(fèi)計(jì)算核定,。為統(tǒng)一稅收政策,，財(cái)稅[2009]128號(hào)文件明確，無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人,，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅,。也就是說，從2009年12月1日開始,，無租使用房產(chǎn)按照房產(chǎn)余值,、由房產(chǎn)使用人代繳房產(chǎn)稅,。

　　【例】A有限責(zé)任公司無償使用B股份有限公司的一處閑置房產(chǎn)作為經(jīng)營(yíng)用房，該房產(chǎn)的余值為300萬元,，同類房產(chǎn)的市場(chǎng)租賃費(fèi)一般是每年42萬元左右,。如果上述租賃發(fā)生在2009年12月1日前，則A有限責(zé)任公司每年代繳房產(chǎn)稅=42×12%=5.04(萬元),。如果上述租賃發(fā)生在2009年12月1日(含)后,，則A有限責(zé)任公司每年代繳房產(chǎn)稅=300×1.2%=3.6(萬元)。

　　變化二：出典房產(chǎn)依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅

　　《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定,，以房產(chǎn)出典的,，房產(chǎn)稅由承典人繳納(承典人不在房屋所在地的由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,，也由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅),。財(cái)稅[2009]128號(hào)文件明確，產(chǎn)權(quán)出典的房產(chǎn),，由承典人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅,。盡管房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有從租和從價(jià)兩種，但由于出典不同于出租,，出典人收取的典價(jià)也不同于租金,，因此，不應(yīng)將其確定為出租行為而按租金計(jì)征房產(chǎn)稅,。

　　【例】假設(shè)甲企業(yè)于2009年5月2日將原值為500萬元的閑置房產(chǎn)出典給某乙金融機(jī)構(gòu),，獲得資金350萬元，出典期間房屋空置,。甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳房產(chǎn)稅是多少呢?(該省規(guī)定,，按原值的30%作為扣除額)。按照財(cái)稅[2009]128號(hào)文件規(guī)定,，將產(chǎn)權(quán)出典的,，由對(duì)房屋具有支配權(quán)的承典人繳納房產(chǎn)稅。財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2008]152號(hào))明確,，納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的,，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末,。因此,，2009年1月~5月的房產(chǎn)稅由甲企業(yè)繳納，應(yīng)納房產(chǎn)稅=500×(1-30%)×1.2%×5÷12=1.75(萬元)，2009年6月～12月的房產(chǎn)稅由乙金融機(jī)構(gòu)繳納,，應(yīng)納房產(chǎn)稅=500×(1-30%)×1.2%×7÷12=2.45(萬元),。

　　變化三：融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅統(tǒng)一由承租人繳納

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于安徽省若干房產(chǎn)稅業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》(國(guó)稅函發(fā)[1993]368號(hào))第二條規(guī)定，對(duì)于融資租賃的房屋,，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí),，應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收。財(cái)稅[2009]128號(hào)文件明確,，融資租賃的房產(chǎn),，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起，依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅,。合同未約定開始日的,，由承租人自合同簽訂的次月起，依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅,。在此,，承租人要特別注意合同是否約定租賃開始日,，因?yàn)椴煌�租賃開始日,，納稅義務(wù)的起止時(shí)間不同。

　　【例】甲企業(yè)擁有A,、B兩處房產(chǎn),，原值分別為500萬元、1000萬元,，于2009年12月20日將A處房產(chǎn)融資租賃給乙企業(yè),，合同約定租期從2010年1月1日~2013年12月31日，共4年,，每年收取租金120萬元,。2009年12月30日，甲企業(yè)又將B處的房產(chǎn)融資租賃給乙企業(yè),，合同只注明租期為5年,，每年租金190萬元，但沒約定租期開始日,。對(duì)A處房產(chǎn),，根據(jù)“融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅”的規(guī)定,，應(yīng)由甲企業(yè)繳納A處融資租賃房產(chǎn)在2010年1月份的房產(chǎn)稅,，即應(yīng)納房產(chǎn)稅=500×(1-30%)×1.2%÷12=0.35(萬元)，由乙企業(yè)繳納A處融資租賃房產(chǎn)在2010年2月1日～2010年12月31日的房產(chǎn)稅,，即應(yīng)納房產(chǎn)稅=500×(1-30%)×1.2%×11÷12=3.85(萬元),。對(duì)B處房產(chǎn)，根據(jù)“融資租賃的房產(chǎn),，合同未約定開始日的,，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅”的規(guī)定,，合同于2009年12月30日簽訂，則2010年1月1日～2010年12月31日的B處房產(chǎn)稅全部由承租人乙企業(yè)繳納,，應(yīng)納房產(chǎn)稅=1000×(1-30%)×1.2%=8.4(萬元),。則乙企業(yè)融資租賃甲企業(yè)A、B兩處房產(chǎn)的房產(chǎn)稅=3.85+8.4=12.25(萬元),。

　　變化四：地下建筑用地也應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

　　隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快和技術(shù)的進(jìn)步,，單獨(dú)建造的地下建筑逐漸增多。對(duì)地下建筑,，財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》(財(cái)稅[2005]181號(hào))規(guī)定，具備房屋功能的地下建筑,，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑,、地下人防設(shè)施等，都需要征收房產(chǎn)稅,。但對(duì)其用地,，沒有明確是否征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　為此,，財(cái)稅[2009]128號(hào)文件明確,，對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅,。其中,，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款,。未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的,，按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。同時(shí),，對(duì)地下建筑用地征收城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí),，給予一定的稅收優(yōu)惠，即暫按應(yīng)征稅款的50%征收,。文件明確是針對(duì)單獨(dú)建造的地下建筑城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)征問題,，對(duì)于統(tǒng)一配建的地下建筑，由于已經(jīng)按規(guī)定計(jì)征了城鎮(zhèn)土地使用稅,，則不用重復(fù)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,。

　　【例】陽(yáng)光商場(chǎng)有A、B兩處單獨(dú)的地下建筑設(shè)施,，其中,，A設(shè)施現(xiàn)為地下商場(chǎng)，地下土地使用證上載明占地面積為3000平方米。B設(shè)施現(xiàn)用于儲(chǔ)藏物品,，地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積,，經(jīng)測(cè)算垂直投影面積為3500平方米。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn),，該企業(yè)所占用土地分別適用市政府確定的以下稅額：A設(shè)施位于一等地段,，每平方米年稅額7元，B設(shè)施位于三等地段,，每平方米年稅額4元,。則陽(yáng)光商場(chǎng)年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額：

　　1.A設(shè)施占地應(yīng)納稅額=3000×7×50%=10500(元)。

　　2.B設(shè)施占地應(yīng)納稅額=3500×4×50%=7000(元),。

　　陽(yáng)光商場(chǎng)上述地下建筑設(shè)施全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=10500+7000=17500(元),。