企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債公允價(jià)值的調(diào)整

　　按照購(gòu)買(mǎi)法核算的企業(yè)合并,，基本原則是確定公允價(jià)值,，無(wú)論是作為合并對(duì)價(jià)付出的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，還是合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值,，如果在購(gòu)買(mǎi)日或合并當(dāng)期期末,，因各種因素影響無(wú)法合理確定的，合并當(dāng)期期末,，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)以暫時(shí)確定的價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。

　　1.購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)有關(guān)價(jià)值量的調(diào)整

　　合并當(dāng)期期末,，對(duì)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債以暫時(shí)確定的價(jià)值對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行處理的情況下，自購(gòu)買(mǎi)日算起12個(gè)月內(nèi)取得進(jìn)一步的信息表明需對(duì)原暫時(shí)確定的企業(yè)合并成本或所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的暫時(shí)性?xún)r(jià)值進(jìn)行調(diào)整的,，應(yīng)視同在購(gòu)買(mǎi)日發(fā)生，進(jìn)行追溯調(diào)整,，同時(shí)對(duì)以暫時(shí)性?xún)r(jià)值為基礎(chǔ)提供的比較報(bào)表信息,，也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整。

　　例如,，A企業(yè)于20×7年9月20日對(duì)B公司進(jìn)行吸收合并,，合并中取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，為確定其公允價(jià)值,，A企業(yè)聘請(qǐng)了有關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行評(píng)估,。至A企業(yè)20×6年財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出時(shí)，尚未取得評(píng)估報(bào)告,。A企業(yè)在其20×6年財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)暫估的價(jià)值為300000元,，預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為0,，按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊,。該項(xiàng)企業(yè)合并中A企業(yè)確認(rèn)商譽(yù)1200000元。本例中假定A企業(yè)不編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告,。

　　20×8年4月,，A企業(yè)取得了資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值為450000元,。則A企業(yè)應(yīng)視同在購(gòu)買(mǎi)日確定的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為450000元,，相應(yīng)調(diào)整20×7年財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)的商譽(yù)價(jià)值(調(diào)減150000元)及利潤(rùn)表中的折舊費(fèi)用(調(diào)增7500元)。進(jìn)行有關(guān)調(diào)整后,，A企業(yè)在其20×8年會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)對(duì)有關(guān)情況作出說(shuō)明,。

　　2.超過(guò)規(guī)定期限后的價(jià)值量調(diào)整

　　自購(gòu)買(mǎi)日算起12個(gè)月以后對(duì)企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值的調(diào)整,，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的原則進(jìn)行處理，即對(duì)于企業(yè)合并成本,、合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債公允價(jià)值等進(jìn)行的調(diào)整,，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理。

　　3.在企業(yè)合并中,，購(gòu)買(mǎi)日取得的被購(gòu)買(mǎi)方在以前期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損等可抵扣暫時(shí)性差異,，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購(gòu)買(mǎi)日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的,，不應(yīng)予以確認(rèn),。購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)，如果取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在購(gòu)買(mǎi)日已經(jīng)存在,，預(yù)期被購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù),，商譽(yù)不足沖減的,，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益(所得稅費(fèi)用)。比如,，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日之前研發(fā)某種新產(chǎn)品,，暫時(shí)無(wú)法合理預(yù)計(jì)該研發(fā)是否成功及新產(chǎn)品的市場(chǎng)前景，因此,，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日無(wú)法可靠確定所取得的被購(gòu)買(mǎi)方的可抵扣暫時(shí)性差異,、在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)是否很可能取得用來(lái)抵扣該暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額，但在購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi),，由于該產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成功投產(chǎn)并迅速打開(kāi)了市場(chǎng),，預(yù)計(jì)未來(lái)將獲得足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣該差異。在這種情況下,，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)對(duì)在購(gòu)買(mǎi)日存在的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),，同時(shí)沖減由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)，如果商譽(yù)金額不足沖減,，則其差額部分計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用,。

　　除上述情況以外(比如，購(gòu)買(mǎi)日后超過(guò)12個(gè)月,、或在購(gòu)買(mǎi)日不存在相關(guān)情況但購(gòu)買(mǎi)日以后開(kāi)始出現(xiàn)的情況導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)),，如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(所得稅費(fèi)用),，不得調(diào)整商譽(yù)金額。

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