企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的調(diào)整

　　按照購買法核算的企業(yè)合并,，基本原則是確定公允價值,，無論是作為合并對價付出的各項資產(chǎn)的公允價值，還是合并中取得被購買方各項可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值,，如果在購買日或合并當(dāng)期期末，因各種因素影響無法合理確定的,，合并當(dāng)期期末,，購買方應(yīng)以暫時確定的價值為基礎(chǔ)進行核算。

　　1.購買日后12個月內(nèi)對有關(guān)價值量的調(diào)整

　　合并當(dāng)期期末,，對合并成本或合并中取得的可辨認資產(chǎn),、負債以暫時確定的價值對企業(yè)合并進行處理的情況下，自購買日算起12個月內(nèi)取得進一步的信息表明需對原暫時確定的企業(yè)合并成本或所取得的可辨認資產(chǎn),、負債的暫時性價值進行調(diào)整的,，應(yīng)視同在購買日發(fā)生，進行追溯調(diào)整,，同時對以暫時性價值為基礎(chǔ)提供的比較報表信息,，也應(yīng)進行相關(guān)的調(diào)整。

　　例如,，A企業(yè)于20×7年9月20日對B公司進行吸收合并,，合并中取得的一項固定資產(chǎn)不存在活躍市場，為確定其公允價值,，A企業(yè)聘請了有關(guān)的資產(chǎn)評估機構(gòu)對其進行評估,。至A企業(yè)20×6年財務(wù)報告對外報出時,，尚未取得評估報告。A企業(yè)在其20×6年財務(wù)報告中對該項固定資產(chǎn)暫估的價值為300000元,，預(yù)計使用年限為5年,，凈殘值為0，按照直線法計提折舊,。該項企業(yè)合并中A企業(yè)確認商譽1200000元。本例中假定A企業(yè)不編制中期財務(wù)報告,。

　　20×8年4月,，A企業(yè)取得了資產(chǎn)評估報告，確認該項固定資產(chǎn)的價值為450000元,。則A企業(yè)應(yīng)視同在購買日確定的該項固定資產(chǎn)的公允價值為450000元,，相應(yīng)調(diào)整20×7年財務(wù)報告中確認的商譽價值(調(diào)減150000元)及利潤表中的折舊費用(調(diào)增7500元)。進行有關(guān)調(diào)整后,，A企業(yè)在其20×8年會計報表附注中應(yīng)對有關(guān)情況作出說明,。

　　2.超過規(guī)定期限后的價值量調(diào)整

　　自購買日算起12個月以后對企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認資產(chǎn)、負債價值的調(diào)整,，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策,、會計估計變更和會計差錯更正》的原則進行處理，即對于企業(yè)合并成本,、合并中取得可辨認資產(chǎn),、負債公允價值等進行的調(diào)整，應(yīng)作為前期差錯處理,。

　　3.在企業(yè)合并中,，購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額,，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件的,，不應(yīng)予以確認。購買日后12個月內(nèi),，如果取得新的或進一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在,，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購買方應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),，同時減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽,，商譽不足沖減的，差額部分確認為當(dāng)期損益(所得稅費用),。比如,，購買方在購買日之前研發(fā)某種新產(chǎn)品，暫時無法合理預(yù)計該研發(fā)是否成功及新產(chǎn)品的市場前景,，因此,，購買方在購買日無法可靠確定所取得的被購買方的可抵扣暫時性差異,、在可預(yù)見的未來是否很可能取得用來抵扣該暫時性差異的應(yīng)納稅所得額，但在購買日后12個月內(nèi),，由于該產(chǎn)品開發(fā)成功投產(chǎn)并迅速打開了市場,，預(yù)計未來將獲得足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣該差異。在這種情況下,，購買方應(yīng)當(dāng)對在購買日存在的可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn),，同時沖減由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽，如果商譽金額不足沖減,，則其差額部分計入當(dāng)期所得稅費用,。

　　除上述情況以外(比如，購買日后超過12個月,、或在購買日不存在相關(guān)情況但購買日以后開始出現(xiàn)的情況導(dǎo)致可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)),，如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認條件，確認與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(所得稅費用),，不得調(diào)整商譽金額。

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