企業(yè)合并成本在取得的可辨認資產(chǎn)和負債之間的分配

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得了對被購買方凈資產(chǎn)的控制權(quán),，視合并方式的不同,，應(yīng)分別在合并財務(wù)報表或個別財務(wù)報表中確認合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)和負債,。

　　1.購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)和負債,，要作為本企業(yè)的資產(chǎn),、負債(或合并財務(wù)報表中的資產(chǎn),、負債)進行確認,，在購買日,，應(yīng)當(dāng)滿足資產(chǎn)、負債的確認條件,。有關(guān)的確認條件包括：

　　(1)合并中取得的被購買方的各項資產(chǎn)(無形資產(chǎn)除外),，其所帶來的未來經(jīng)濟利益預(yù)期能夠流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)單獨作為資產(chǎn)確認,。

　　(2)合并中取得的被購買方的各項負債(或有負債除外),，履行有關(guān)的義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)單獨作為負債確認,。

　　2.企業(yè)合并中取得無形資產(chǎn)的確認,。購買方在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)應(yīng)符合《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》中對于無形資產(chǎn)的界定且其在購買日的公允價值能夠可靠計量。按照無形資產(chǎn)準則的規(guī)定,，沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)要符合無形資產(chǎn)的定義,，關(guān)鍵要看其是否滿足可辨認性標準，即是否能夠從企業(yè)中分離或者劃分同來,，并能單獨或者與相關(guān)合同,、資產(chǎn)、負債一起,，用于出售,、轉(zhuǎn)移、授予許可,、租賃或者交換;或者應(yīng)源自于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離。

　　公允價值能夠可靠計量的情況下,，應(yīng)區(qū)別于商譽單獨確認的無形資產(chǎn)一般包括：商標,、版權(quán)及與其相關(guān)的許可協(xié)議、特許權(quán),、分銷權(quán)等類似權(quán)利,、專利技術(shù)、專有技術(shù)等,。

　　3.企業(yè)合并中產(chǎn)生或有負債的確認,。為了盡可能反映購買方因為進行企業(yè)合并可能承擔(dān)的潛在義務(wù)，對于購買方在企業(yè)合并時可能需要代被購買方承擔(dān)的或有負債,，在購買日,，可能相關(guān)的或有事項導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性還比較小,，但其公允價值能夠合理確定的情況下，即需要作為合并中取得的負債確認,。(這只是會計謹慎性原則的體現(xiàn),，不代表實際合并活動中的真實情況，一般來說,，對于或有負債,，合并雙方都會簽訂補充協(xié)議，約定發(fā)生或者不發(fā)生情況下增加或者減少合并對價),。

　　4.對于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認的商譽和遞延所得稅項目,，購買方在對企業(yè)合并成本進行分配、確認合并中取得可辨認資產(chǎn)和負債時不應(yīng)予以考慮,。在按照規(guī)定確定了合并中應(yīng)予確認的各項可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值后，其計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同形成暫時性差異的,，應(yīng)當(dāng)按照所得稅會計準則的規(guī)定確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債,。

　　在非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方確認在合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)和負債不僅局限于被購買方在合并前已經(jīng)確認的資產(chǎn)和負債,，還可能包括企業(yè)合并前被購買方在其資產(chǎn)負債表中未予確認的資產(chǎn)和負債,，該類資產(chǎn)和負債在企業(yè)合并前可能由于不符合確認條件未確認為被購買方的資產(chǎn)和負債，但在企業(yè)合并發(fā)生后,，因符合了有關(guān)的確認條件則需要作為合并中取得的可辨認資產(chǎn)和負債進行確認,。例如，被購買方在企業(yè)合并前存在的未彌補虧損,，在企業(yè)合并前因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣該虧損而未確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),，如按照稅法規(guī)定能夠抵扣購買方未來期間實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額而且購買方在未來期間預(yù)計很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額的情況下，有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)作為合并中取得的可辨認資產(chǎn)予以確認,。

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