確定企業(yè)合并成本

　　企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn),、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價(jià)值之和,。

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì),、法律服務(wù),、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;購買方作為合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額,。

　　企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理：在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和,，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如,，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積的部分,，下同)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益;在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán),，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量,，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益,。購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價(jià)值,、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額,。

　　企業(yè)合并成本包括購買方在購買日支付的下列項(xiàng)目的合計(jì)金額：

　　1.作為合并對價(jià)的現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值。以非貨幣性資產(chǎn)作為合并對價(jià)的,，其合并成本為所支付對價(jià)的公允價(jià)值,，該公允價(jià)值與作為合并對價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為資產(chǎn)的處置損益,，計(jì)入合并當(dāng)期的利潤表,。

　　2.發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。確定所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值時(shí),，對于購買日存在公開報(bào)價(jià)的權(quán)益性證券,，其公開報(bào)價(jià)提供了確定公允價(jià)值的依據(jù)，除非在非常特殊的情況下,，購買方能夠證明權(quán)益性證券在購買日的公開報(bào)價(jià)不能可靠地代表其公允價(jià)值,，并且用其他的證據(jù)和估價(jià)方法能夠更好地計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，可以考慮其他的證據(jù)和估價(jià)方法,。如果購買日權(quán)益性證券的公開報(bào)價(jià)不可靠,，或者購買方發(fā)行的權(quán)益性證券不存在公開報(bào)價(jià)，則該權(quán)益性證券的公允價(jià)值可以參照其在購買方公允價(jià)值中所占權(quán)益份額,、或者是參照在被購買方公允價(jià)值中獲得的權(quán)益份額,，按兩者當(dāng)中有明確證據(jù)支持的一個(gè)進(jìn)行估價(jià)。

　　3.因企業(yè)合并發(fā)生或承擔(dān)的債務(wù)的公允價(jià)值,。因企業(yè)合并而承擔(dān)的各項(xiàng)負(fù)債，應(yīng)采用按照適用利率計(jì)算的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其公允價(jià)值,。預(yù)期因企業(yè)合并可能發(fā)生的未來損失或其他成本不是購買方為取得對被購買方的控制權(quán)而承擔(dān)的負(fù)債,，不構(gòu)成企業(yè)合并成本。

　　4.或有對價(jià)的公允價(jià)值,。某些情況下,，合并各方可能在合并協(xié)議中約定，根據(jù)未來一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生,，購買方通過發(fā)行額外證券,、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價(jià)，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價(jià),。購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價(jià)的一部分,，按照其在購買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》,、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》以及其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定,，或有對價(jià)符合權(quán)益工具和金融負(fù)債定義的，購買方應(yīng)當(dāng)將支付或有對價(jià)的義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益或負(fù)債;符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的,，購買方應(yīng)當(dāng)將符合合并協(xié)議約定條件的,、可收回的部分已支付合并對價(jià)的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),。

　　購買日后12個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對原計(jì)入合并商譽(yù)的金額進(jìn)行調(diào)整;

　　其他情況下發(fā)生的或有對價(jià)變化或調(diào)整,，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會計(jì)處理：

　　或有對價(jià)為權(quán)益性質(zhì)的,，不進(jìn)行會計(jì)處理;

　　或有對價(jià)為資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)的，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理,，如果屬于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》中的金融工具,，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變化產(chǎn)生的利得和損失應(yīng)按該準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益或計(jì)入資本公積;如果不屬于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》中的金融工具,，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》或其他相應(yīng)的準(zhǔn)則處理,。

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