就企業(yè)管理而言,，財(cái)務(wù)管理是其中的重中之重，而一般來(lái)說(shuō)財(cái)務(wù)管理多采用預(yù)算方式來(lái)進(jìn)行，之因?yàn)檎f(shuō)其難主要基于：預(yù)算規(guī)劃的是具有高度不確定性的未來(lái),，預(yù)算的可實(shí)現(xiàn)性和操作性，依賴(lài)于對(duì)企業(yè)原有業(yè)務(wù)規(guī)律的掌握和各種預(yù)算要素假設(shè)的成立,；預(yù)算是全方位的,，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人作為預(yù)算的引領(lǐng)者，由于專(zhuān)業(yè)的局限性,，在不可能全面詳細(xì)了解企業(yè)各方業(yè)務(wù)的情況下,，如何來(lái)統(tǒng)領(lǐng)預(yù)算小組成員給每個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)畫(huà)出一個(gè)墊起腳來(lái)夠得著的"餅"確非易事,；預(yù)算多與部門(mén)、領(lǐng)導(dǎo)績(jī)效掛勾,，事關(guān)預(yù)算執(zhí)行部門(mén),、人員薪酬與升遷，利益相關(guān)者想方設(shè)法都要在其中謀得有利地位,，關(guān)系處理復(fù)雜,。
　　企業(yè)預(yù)算管理難，但作為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人又是一項(xiàng)不可推卸的責(zé)任,，現(xiàn)就自己多年的預(yù)算管理經(jīng)念與感想,，寫(xiě)出來(lái)與大家分享。
　　企業(yè)全面預(yù)算管理關(guān)鍵是如何建立全面預(yù)算管理體系,，建立這樣的體系筆者認(rèn)為應(yīng)分四步走,，則：確定預(yù)算的組織架構(gòu)、建立全面預(yù)算管理指標(biāo)體系,、建立全面預(yù)算指標(biāo)產(chǎn)生的模型體系,、建立全面預(yù)算管理的程序體系。

　　一,、確立預(yù)算的組織架構(gòu)

　　管理對(duì)一企業(yè)來(lái)說(shuō),，本來(lái)就是一張網(wǎng)，這張網(wǎng)要網(wǎng)位企業(yè)的方方面面的東西,，包括產(chǎn),、供、銷(xiāo),，人,、才、物,、信息,、技術(shù)，將企業(yè)的一切活動(dòng)都置于管理機(jī)構(gòu)和人員的控制之下,，成立管理機(jī)構(gòu),、設(shè)置管理崗位是一切管理工作的起點(diǎn)。企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè)管理系統(tǒng)一部分,，和其他管理一樣,，第一步是要解決的問(wèn)題是管理的組織架構(gòu)問(wèn)題，設(shè)立預(yù)算機(jī)構(gòu),、挑選預(yù)算管理人員,、設(shè)置管理崗位是企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，架構(gòu)不到位,，責(zé)職不明,，預(yù)算管理就會(huì)成為空中樓角,，最終可能成為一場(chǎng)沒(méi)有效果的數(shù)字游戲。
　　企業(yè)預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算,、投資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三個(gè)部要部分,，涵蓋了企業(yè)方方面面可以用數(shù)字來(lái)計(jì)量的一切工作，要做好這項(xiàng)工作,，不是隨便組織幾個(gè)人能完成的，必須成立一個(gè)機(jī)構(gòu)來(lái)完成,，這個(gè)機(jī)構(gòu)就是企業(yè)的預(yù)算組織架構(gòu),，通常叫企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)，該委員會(huì)主要負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算方針的制定,、預(yù)算編制,、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督與檢查、預(yù)算調(diào)整,、考評(píng)與獎(jiǎng)懲等工作,。企業(yè)預(yù)算員會(huì)一般由企業(yè)最高行政負(fù)責(zé)人寄頭，吸收企業(yè)方方面面的人員參加,，包括各業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo),，則各級(jí)副總，主要業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人,，則相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo),，根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小，預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組,、預(yù)算編制組,、內(nèi)部仲裁組、內(nèi)部審計(jì)組和考核評(píng)價(jià)組,，從而形成一個(gè)結(jié)構(gòu)多元化的預(yù)算管理組織體系,，當(dāng)然有些企業(yè)可能規(guī)模較小，參與預(yù)算的人員不多,，但這幾項(xiàng)職能不能少,，至少應(yīng)當(dāng)指定各項(xiàng)工作的具體負(fù)責(zé)人員。
　　企業(yè)預(yù)算委員會(huì)各組職能主要是：預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組主要負(fù)責(zé)預(yù)算政策的審定,、市場(chǎng)信息的收集與反饋,、價(jià)格政策的制定與協(xié)調(diào)、實(shí)物技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的審定,、預(yù)算調(diào)整與修改的批準(zhǔn)等重要事項(xiàng),，以保證預(yù)算管理的權(quán)威性和與企業(yè)戰(zhàn)略的相符性；預(yù)算編制組負(fù)責(zé)預(yù)算的編制,、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的核算,、調(diào)整,、匯總等工作；內(nèi)部仲裁組負(fù)責(zé)各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)以及分部利益和整體利益的協(xié)調(diào),，減少或消除矛盾,，營(yíng)造一種公正、和諧的氛圍,；內(nèi)部審計(jì)組負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算管理過(guò)程中資料的真實(shí)性,、完整性、科學(xué)性進(jìn)行鑒定,，同時(shí)對(duì)各預(yù)算單位編制的預(yù)算方案和預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告進(jìn)行審計(jì),；考核評(píng)價(jià)組負(fù)責(zé)按預(yù)算指標(biāo)考核各單位，負(fù)責(zé)貫徹獎(jiǎng)懲制度,。當(dāng)然相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制必不可少,，這是預(yù)算得以實(shí)現(xiàn)的保證。
　　只有建立了強(qiáng)有力的預(yù)算組織架構(gòu),，才有可能保證預(yù)算管理過(guò)程中有足夠的,、全面的信息來(lái)源；才能地制定出適用企業(yè)需求預(yù)算方案,；才能強(qiáng)有力地即時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行檢查和適當(dāng)?shù)念A(yù)算的調(diào)整,；才能進(jìn)行對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行必要的獎(jiǎng)懲，以保證企業(yè)預(yù)算能得以全面實(shí)施,，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)能得以實(shí)現(xiàn)�,，F(xiàn)在很多企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理過(guò)程中，不太注重預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的建設(shè),，往往是由主要負(fù)責(zé)人拍腦袋或?qū)⑵髽I(yè)預(yù)算管理工作絕大部分丟給企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)去完成,，這樣做的結(jié)果是缺少?gòu)?qiáng)有力的組織領(lǐng)導(dǎo)，在預(yù)算之初就注定了企業(yè)預(yù)算管理的失敗,。

　　二,、建立全面預(yù)算管理指標(biāo)體系

　　企業(yè)預(yù)算管理本是一個(gè)系統(tǒng)性的工作，預(yù)算的組織架構(gòu)只是這個(gè)系統(tǒng)中的一個(gè)主要部分,，如果把它比著人體,，就相當(dāng)于人體的骨骼組織，只是一個(gè)架子,，人體要正常運(yùn)轉(zhuǎn),，光有骨骼是不夠的，還需要一些配套系統(tǒng)支持,，如：消化系統(tǒng),、神經(jīng)系統(tǒng)等等，即使有這些系統(tǒng)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，要成為一個(gè)完整,、健康的人,，各個(gè)體系的配比適當(dāng)、運(yùn)行數(shù)量恰當(dāng)才能行,，一只手長(zhǎng),、一只手短；消化不良,、神經(jīng)紋亂,、血流不暢都是成為健康的阻礙。人體如此,，企業(yè)預(yù)算管理也如此,，企業(yè)預(yù)算一般是用各種指標(biāo)來(lái)表達(dá)的，預(yù)算要考慮哪些指標(biāo),，各項(xiàng)指標(biāo)如何配比，構(gòu)成一個(gè)完整的預(yù)算管理指標(biāo)體系,。
　　企業(yè)預(yù)算最終是以一系列數(shù)據(jù)指標(biāo)反映出來(lái)的,，這些指標(biāo)中既有數(shù)量指標(biāo)，也有質(zhì)量指標(biāo),，既有定量指標(biāo),，也有定型指標(biāo)，既有財(cái)務(wù)指標(biāo),，也有非財(cái)務(wù)指標(biāo),，既有絕對(duì)指標(biāo)，也有相對(duì)指標(biāo),，指標(biāo)的種類(lèi)林林種種,，企業(yè)應(yīng)制定適用自己需求的指標(biāo)體系。指標(biāo)的量化是企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中關(guān)鍵一環(huán),，不可或缺,。
　　在預(yù)算管理指標(biāo)體系中，關(guān)鍵的是核心指標(biāo)體系的建立,，核心指標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略的具體體現(xiàn),，筆者認(rèn)為就企業(yè)而言，核心指標(biāo)體系主要包括四類(lèi)：反映經(jīng)營(yíng)成果的營(yíng)業(yè)利潤(rùn),、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率,、凈資產(chǎn)收益率和凈現(xiàn)金流量等；反映企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,、存貨周轉(zhuǎn)率,、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率、市場(chǎng)占有率等,；反映企業(yè)產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量情況的一級(jí)品率,、優(yōu)級(jí)品率、新產(chǎn)品率,、客戶(hù)投訴率,、開(kāi)箱合格率等；反映企業(yè)控制情況的費(fèi)用完成率,、消耗完成率,、價(jià)格完成率、定期完成率等,。
　　預(yù)算指標(biāo)選定后,，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有一個(gè)較明確的規(guī)定，一旦定下以后,，在預(yù)算期內(nèi)不進(jìn)行計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的修訂,，如我們?cè)趯?duì)制造部門(mén)的預(yù)算中一般都有利潤(rùn)方面預(yù)算，這個(gè)指標(biāo)可能通過(guò)毛利來(lái)反映,，也可能通過(guò)邊際利潤(rùn)來(lái)反映,，還有可能是通過(guò)增加值來(lái)反映的，無(wú)論通過(guò)那一個(gè)指標(biāo)來(lái)反映,，目標(biāo)都是指向利潤(rùn)的,，因各指標(biāo)計(jì)算方法不同，也不一定是要抄教科書(shū)上的計(jì)算方法,，只在被企業(yè)上下認(rèn)可,，簡(jiǎn)便可算就好，唯一的一個(gè)就是要明確計(jì)算方法,，始終堅(jiān)持,，不得朝令夕改，各說(shuō)各的,。
　　預(yù)算指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)口徑盡可能要與企業(yè)歷史上的該指標(biāo)統(tǒng)計(jì)口徑相同,，這有利于部門(mén)統(tǒng)計(jì)的延續(xù)性，也有利于企業(yè)比較歷史數(shù)據(jù),，避免不必要對(duì)比數(shù)據(jù)時(shí)的調(diào)整,，考慮到與同行業(yè)對(duì)比，企業(yè)各指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)口徑應(yīng)盡量與同行業(yè)相同批標(biāo)統(tǒng)計(jì)口徑相一次,，這有利與同行業(yè)水平相比較,，確定企業(yè)在同行業(yè)的所處的地位如何。

　　三,、建立全面預(yù)算指標(biāo)產(chǎn)生的模型體系

　　有了組織架構(gòu),，有了指標(biāo)體系,，企業(yè)預(yù)算管理還遠(yuǎn)不夠，指標(biāo)體系定好后,，還有一個(gè)指標(biāo)數(shù)值怎么來(lái)的問(wèn)題,，企業(yè)預(yù)算中的各項(xiàng)指標(biāo)，是需要上下認(rèn)可,，既能保證企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn),，又是執(zhí)行單位墊墊腳能夠得到，是能實(shí)現(xiàn)的,，預(yù)算指標(biāo)不能想當(dāng)然,，不能靠拍腦袋，更不是簡(jiǎn)單地由最高領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算,，需要為各指標(biāo)的產(chǎn)生建立起一個(gè)預(yù)算指標(biāo)產(chǎn)生的模型體系,，不能各說(shuō)各的，更不能打死狗來(lái)算狗賬,。之所以說(shuō)是建立一套預(yù)算指標(biāo)產(chǎn)生的模型體系,，而不是一個(gè)模型，是因?yàn)轭A(yù)算的指標(biāo)很多,，不同指標(biāo)預(yù)算時(shí)的計(jì)算方法各不相同,，因此需建立一整套預(yù)算指標(biāo)產(chǎn)生的模型體系。
企業(yè)預(yù)算管理的編制階段,，各指標(biāo)的計(jì)算難度是最大的，價(jià)格如何制定,、銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售價(jià)格指標(biāo)怎么來(lái),，成本在個(gè)什么水平合理、費(fèi)用給多少才算合適,，資金,、人力資源等如何分配等，都要花費(fèi)較大的精力去計(jì)算,，這些計(jì)算不是憑空想象的,，需要一個(gè)科學(xué)合理的計(jì)算模型才行，在建立每個(gè)指標(biāo)計(jì)算模型之前,，我們應(yīng)認(rèn)真分析該指標(biāo)影響因素,，前幾年完成情況，最后再確定相關(guān)因素,，確定計(jì)算方法與模型,。
　　不知過(guò)去無(wú)以圖將來(lái)，雖然我們說(shuō)歷史不會(huì)重復(fù)它的事實(shí),，但歷史是會(huì)反復(fù)重復(fù)它的規(guī)律的,。預(yù)算是在分析歷史資料的基礎(chǔ)上推衍出未來(lái)數(shù)據(jù)的，對(duì)歷史數(shù)據(jù)分析的透徹程度如何，對(duì)未來(lái)環(huán)境變化趨勢(shì),、頻度和影響分析如何,，是企業(yè)編制預(yù)算，制定指標(biāo)的關(guān)鍵,，在分析歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上給定企業(yè)預(yù)算指標(biāo)產(chǎn)生的數(shù)學(xué)模型是預(yù)算工作必不可少的一項(xiàng)工作,。
　　企業(yè)預(yù)算編制過(guò)程，一般是由企業(yè)高層的預(yù)算委員會(huì)根據(jù)公司戰(zhàn)略及跨年度的戰(zhàn)略行動(dòng)計(jì)劃,，經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)要測(cè)算,，提出本年的戰(zhàn)略目標(biāo)和公司運(yùn)作計(jì)劃，通過(guò)預(yù)算會(huì)議下達(dá)到各個(gè)部門(mén),，部門(mén)經(jīng)理再根據(jù)下達(dá)的公司運(yùn)作計(jì)劃編寫(xiě)本部門(mén)的部門(mén)運(yùn)作計(jì)劃,，預(yù)算編制小組收集這些計(jì)劃，作為預(yù)算編制的依據(jù),，編制詳細(xì)預(yù)算,，部門(mén)經(jīng)理將對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)的合理性進(jìn)行研判，并相應(yīng)修改部門(mén)運(yùn)作計(jì)劃,，經(jīng)過(guò)幾個(gè)反復(fù)最張達(dá)成一至的共識(shí),。如果沒(méi)有詳細(xì)的預(yù)算指標(biāo)模型體系，預(yù)算編制小組與部門(mén)經(jīng)理間由于信息不對(duì)稱(chēng),，相互之間就可能發(fā)生不必要的爭(zhēng)執(zhí),，這樣不利于預(yù)算編制和預(yù)算管理工作。

　　四,、建立全面預(yù)算管理的程序體系

　　談到企業(yè)管理無(wú)非就是制度,、流程和責(zé)任心這三條，預(yù)算管理也然,。預(yù)算組織成立了,，制度定好了，指標(biāo)范圍給定了,，指標(biāo)怎么計(jì)算出來(lái)也確定了,，也就是說(shuō)完整的企業(yè)預(yù)算都編制出來(lái)了，如果沒(méi)有相應(yīng)的管理流程作保障,，預(yù)算管理也可能流于形式,。
　　全面預(yù)算管理目的是提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃性，這個(gè)計(jì)劃性不光是結(jié)果的計(jì)劃性,，過(guò)程的計(jì)劃性也是不可或缺的,，為確保預(yù)算過(guò)程與結(jié)果都能按企業(yè)的預(yù)想進(jìn)行，處處對(duì)其管理必不可少,，預(yù)算管理該怎么進(jìn)行,，誰(shuí)來(lái)編制預(yù)算,、怎么編制預(yù)算、編制預(yù)算信息資源如何來(lái),，企業(yè)資源如何分配,、執(zhí)行結(jié)果如何反饋、反饋的信息是否真實(shí)可靠,、信息分析,、及時(shí)糾正執(zhí)行中的偏差、獎(jiǎng)懲等工作,，第一步先做什么,？第二步該做什么？由誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)這都是流程應(yīng)給出的答案,。
　　只有制定合適的流程才能使預(yù)算管理有條不紋,，才能保證預(yù)算管理系統(tǒng)、全面,、完整,、有序的發(fā)揮應(yīng)有的作用，只有合適的預(yù)算管理流程,，才能劃清預(yù)算管理中的工作責(zé)任,，不至于顧此失彼或流于形式，"流程"是用來(lái)保證"執(zhí)行力"的有力工具,。
　　預(yù)算管理流程是企業(yè)管理流程系統(tǒng)中一個(gè)部分,，和其他管理流程一樣，是把一個(gè)或多個(gè)輸入轉(zhuǎn)化為對(duì)管理者有價(jià)值的輸出的活動(dòng),，在實(shí)際操作過(guò)程中最好是將這些信息的轉(zhuǎn)化過(guò)程圖示化,，以便一目了然，便于操作,。
　　總之筆者認(rèn)為,，在目前企業(yè)管理水平不高,，特別是相應(yīng)的統(tǒng)計(jì),、財(cái)務(wù)信息不健全的情況下，實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算管理難度是比較大的,，但無(wú)論難度有多大,，我們還是要堅(jiān)定不移地在企業(yè)中推行全面預(yù)算管理，筆者認(rèn)為在推行預(yù)算管理過(guò)程中這四個(gè)步子是必不可少的,。