預(yù)算方針和目標(biāo)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后,，就可以下達(dá)各級(jí)預(yù)算單位,，作為編制具體預(yù)算方案的綱領(lǐng)性要求,。

　　預(yù)算方案和指標(biāo)應(yīng)客觀及時(shí)

　　預(yù)算管理組織在審核預(yù)算執(zhí)行組織上報(bào)的預(yù)算方案時(shí)應(yīng)遵循客觀和及時(shí)的原則�,？陀^性原則要求管理組織要按照企業(yè)不同的行業(yè)特點(diǎn),、發(fā)展階段和經(jīng)營狀況決定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。按行業(yè)可分成商業(yè),、制造業(yè)和金融服務(wù)業(yè)等;按發(fā)展階段可分為投入期,、成長期、成熟期和衰退期;按經(jīng)營狀況可分為盈利和虧損,。

　　如果按發(fā)展階段分析,，對(duì)于市場進(jìn)入期的企業(yè)，由于其初建,，資本投入較大,，面臨風(fēng)險(xiǎn)較高，這類企業(yè)的預(yù)算審核重點(diǎn)是資本預(yù)算。資本預(yù)算應(yīng)包括項(xiàng)目投資概算,，對(duì)項(xiàng)目投資總額,、投資周期、投資進(jìn)度和回報(bào)期作出經(jīng)濟(jì)可行性分析,，還應(yīng)包括現(xiàn)金流的預(yù)算,，對(duì)項(xiàng)目資金來源、資金籌集成本,、資金流出進(jìn)度和資金回收情況作出統(tǒng)籌計(jì)劃,。編制資本預(yù)算必須高度重視風(fēng)險(xiǎn)問題，包括融資風(fēng)險(xiǎn),、投資項(xiàng)目失敗(如產(chǎn)品過時(shí)而無法創(chuàng)利回報(bào)投資者)風(fēng)險(xiǎn)等,。

　　對(duì)于進(jìn)入成長期的企業(yè)，由于其產(chǎn)品已被市場接受,，具備了贏利能力，因此這類企業(yè)的預(yù)算審核重點(diǎn)是市場占有率和利潤水平,。要求預(yù)算企業(yè)與同行業(yè)先進(jìn)水平比較,，確定較先進(jìn)的年度發(fā)展目標(biāo)和利潤水平，按照利潤水平確定營業(yè)收入,、控制成本費(fèi)用,，從而編制出整體預(yù)算方案。

　　對(duì)于進(jìn)入成熟期的企業(yè),，由于其市場定位基本穩(wěn)定,，利潤增長能力趨緩，因此這類企業(yè)的預(yù)算審核重點(diǎn)是成本控制,。按照要求的利潤水平,，根據(jù)市場價(jià)格計(jì)算收入，根據(jù)收入計(jì)算成本總額,，再將成本總額逐級(jí)分解到各個(gè)成本支出單位,，從而嚴(yán)格控制成本開支，保證完成預(yù)期利潤,。

　　對(duì)于進(jìn)入衰退期的企業(yè),，由于其產(chǎn)品已被市場淘汰，財(cái)務(wù)上的虧損不可避免,，因此這類企業(yè)的預(yù)算審核重點(diǎn)是現(xiàn)金流和資產(chǎn)質(zhì)量,。要求這類企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流入應(yīng)滿足現(xiàn)金流出的需要，并有一定贏余,，為開發(fā)新產(chǎn)品,，再造新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)積累投入資金。同時(shí)應(yīng)特別關(guān)注其資產(chǎn)質(zhì)量，為進(jìn)行公司資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資本市場的運(yùn)營創(chuàng)造條件,。

　　當(dāng)然,，對(duì)不同發(fā)展階段的企業(yè)確定不同的預(yù)算審核重點(diǎn)并不意味著放棄其他方面的預(yù)算要求，比如資產(chǎn)質(zhì)量預(yù)算,、利潤分配預(yù)算是每個(gè)企業(yè)投資者時(shí)刻關(guān)心的問題,。總之,，預(yù)算審核應(yīng)根據(jù)不同的要求和特點(diǎn)進(jìn)行,，制定客觀及時(shí)的預(yù)算目標(biāo)將對(duì)實(shí)施企業(yè)的經(jīng)營工作起到重大的指導(dǎo)作用。

　　建立反饋系統(tǒng),、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行和落實(shí)

　　為保證全面預(yù)算方案的貫徹落實(shí),，企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算信息反饋系統(tǒng)，嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任制度和報(bào)告制度,。

　　企業(yè)預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)確定,，應(yīng)作為年度經(jīng)營管理活動(dòng)的基本依據(jù)，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下認(rèn)真組織實(shí)施,，建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度,，實(shí)行分級(jí)負(fù)責(zé)、歸口管理,，在企業(yè)內(nèi)部建立起一個(gè)從上到下人人有責(zé)的多層次責(zé)任網(wǎng)絡(luò),。在確定責(zé)任主體時(shí)應(yīng)遵循以下原則：

　　(1)責(zé)權(quán)相當(dāng)。責(zé)任主體承擔(dān)什么樣的責(zé)任就應(yīng)賦予什么樣的權(quán)利,，有責(zé)無權(quán),，責(zé)任無法落實(shí);有權(quán)無責(zé)，又會(huì)濫用權(quán)利,。

　　(2)責(zé)任可控,。責(zé)任主體只應(yīng)對(duì)其可控責(zé)任負(fù)責(zé)，不可控責(zé)任不應(yīng)納入其考核范圍,。

　　(3)運(yùn)行高效,。在分解責(zé)任主體時(shí)，必須考慮高效原則,，只有高效率才能帶來高效益,。因此預(yù)算責(zé)任主體應(yīng)目標(biāo)一致、層次合理,、協(xié)調(diào)合作,。

　　預(yù)算信息反饋系統(tǒng)的另一重要方面是嚴(yán)格報(bào)告制度。要求預(yù)算企業(yè)運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他計(jì)劃統(tǒng)計(jì)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況,，定期,、及時(shí)向預(yù)算管理組織報(bào)告,，反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和執(zhí)行差異，促進(jìn)全面預(yù)算任務(wù)的完成,。

　　預(yù)算報(bào)告應(yīng)遵循以下原則：

　　(1)內(nèi)容全面,。預(yù)算報(bào)告應(yīng)詳細(xì)說明報(bào)告期的預(yù)算目標(biāo)，實(shí)際完成情況,，完成占比,，差異情況，差異原因等,，報(bào)告應(yīng)以最基層的責(zé)任主體為起點(diǎn),，逐級(jí)分析匯總，不僅包括財(cái)務(wù)指標(biāo)還應(yīng)包括經(jīng)營數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì),。

　　(2)時(shí)間及時(shí),。預(yù)算報(bào)告的及時(shí)性直接決定了預(yù)算調(diào)控功能的有效發(fā)揮，在預(yù)算報(bào)告中反映出的問題越及時(shí),，調(diào)整和處理的就越迅速,，全面任務(wù)的完成就越有保障。實(shí)際工作中,，預(yù)算報(bào)告可按月,、按季編制。

　　(3)形式靈活,。預(yù)算報(bào)告的重點(diǎn)除了要揭示預(yù)算差異外,，更重要的是分析差異原因,，提出改進(jìn)建議,，因此報(bào)告除了采用報(bào)表形式外，還應(yīng)采用數(shù)據(jù)分析和文字說明的形式,，同時(shí)為滿足及時(shí)性要求還可采用口頭匯報(bào)和例會(huì)等其他形式,。

　　調(diào)整預(yù)算計(jì)劃和目標(biāo)要實(shí)事求是

　　全面預(yù)算是在合理預(yù)計(jì)的基礎(chǔ)上編制的，目標(biāo)一經(jīng)確定,，一般不予調(diào)整,，但根據(jù)實(shí)事求是的原則，在出現(xiàn)以下情況時(shí),，可以作出必要調(diào)整,。

　　(1)市場環(huán)境發(fā)生重大變化。例如對(duì)于證券公司,，股票市場交易量受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響與預(yù)計(jì)水平出現(xiàn)重大差異,。

　　(2)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化。例如出于整體戰(zhàn)略發(fā)展需要將子公司出售等,。

　　(3)國家政策發(fā)生重大變化,。例如國家稅收政策,、外貿(mào)政策、利率政策等,。

　　(4)遇重大自然災(zāi)害或公共緊急事件,。如SARS事件等。

　　預(yù)算方案的調(diào)整應(yīng)分為要求調(diào)整和申請(qǐng)調(diào)整兩種情況,。

　　要求調(diào)整是指預(yù)算管理組織判斷發(fā)生上述重大變化之一,，要求預(yù)算企業(yè)根據(jù)具體情況調(diào)整全面預(yù)算，這類調(diào)整一般是針對(duì)重大有利變化作出的,，是投資方為保證自身的權(quán)益通過董事會(huì)作出的決定,。預(yù)算執(zhí)行企業(yè)應(yīng)根據(jù)要求重新編制預(yù)算方案經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)行，作為經(jīng)營考核的依據(jù),。

　　申請(qǐng)調(diào)整是由預(yù)算執(zhí)行企業(yè)提出的,，一般是在發(fā)生了重大不利變化，使原預(yù)算目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)時(shí)提出,，這類情況應(yīng)經(jīng)過申請(qǐng)調(diào)整,、審議方案和批準(zhǔn)方案三個(gè)環(huán)節(jié)。首先預(yù)算企業(yè)根據(jù)重大變化提出調(diào)整申請(qǐng),，說明調(diào)整的理由,，調(diào)整的初步方案和調(diào)整前后預(yù)算指標(biāo)的差異，以及調(diào)整后方案的責(zé)任落實(shí)情況等,。預(yù)算管理委員會(huì)收到調(diào)整申請(qǐng)后,，對(duì)方案進(jìn)行重新審核，審核方法參照前述,。經(jīng)審核通過的調(diào)整方案報(bào)董事會(huì)最終批準(zhǔn)后下達(dá)執(zhí)行,。

　　考核預(yù)算完成情況和效果與激勵(lì)機(jī)制掛鉤

　　考核預(yù)算完成情況是全面預(yù)算管理工作的最終控制環(huán)節(jié)，是預(yù)算管理的一項(xiàng)重要職能,，考核以下達(dá)的預(yù)算任務(wù)指標(biāo)為依據(jù),，堅(jiān)持公開、公正,、公平的原則,，將考核結(jié)論與獎(jiǎng)懲措施掛鉤，預(yù)算考核是完善企業(yè)內(nèi)部控制體系,，實(shí)現(xiàn)激勵(lì)與約束相結(jié)合的關(guān)鍵所在。

　　考核一般按照以下程序進(jìn)行：

　　(1)廣泛收集資料,�,？己速Y料可以從內(nèi)、外部兩方面獲得,，內(nèi)部資料是指下達(dá)預(yù)算指標(biāo),、年度財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告,、內(nèi)部工作總結(jié)等，外部資料是指行業(yè)信息,、市場動(dòng)態(tài),、法律政策等。收集資料的目的是充分分析差異原因,，作出客觀判斷,。

　　(2)客觀分析差異。分析差異可以采用比率分析,、比較分析,、因素分析、平衡分析等方法,，從定量和定性兩個(gè)層面反映預(yù)算執(zhí)行的狀況,。

　　(3)公正實(shí)施獎(jiǎng)懲�,？己私Y(jié)論為實(shí)施獎(jiǎng)懲創(chuàng)造了條件,，只有公正的實(shí)施獎(jiǎng)懲才能夠發(fā)揮獎(jiǎng)勤罰懶，調(diào)動(dòng)內(nèi)部積極性的作用,。企業(yè)應(yīng)建立考核結(jié)果和獎(jiǎng)金掛鉤的具體量化方案,，使預(yù)算工作真正得到重視，發(fā)揮作用,。

　　全面預(yù)算管理的指標(biāo)體系

　　預(yù)算指標(biāo)可以是單一的也可以是一套體系,，對(duì)于簡單的成本中心或利潤中心可以建立單一成本額、費(fèi)用額或產(chǎn)量,、毛利率,、銷售利潤等單一指標(biāo);對(duì)于法人企業(yè)，由于其經(jīng)營目標(biāo)是價(jià)值最大化和股東權(quán)益最大化,，因此單一的預(yù)算指標(biāo)體系顯然過于片面,，應(yīng)建立財(cái)務(wù)和經(jīng)營指標(biāo)相配套的一系列指標(biāo)體系,，以評(píng)價(jià)經(jīng)營者多方面的業(yè)績水平,。系列指標(biāo)體系可由基本指標(biāo)、輔助指標(biāo),、修正指標(biāo)和否決指標(biāo)構(gòu)成,，具體指標(biāo)的選用應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特點(diǎn)確定，各項(xiàng)指標(biāo)占比應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段給予不同的權(quán)重,，下面以一家成長期的商業(yè)企業(yè)為例,，說明預(yù)算指標(biāo)體系的構(gòu)成情況。