預(yù)算方針和目標(biāo)經(jīng)董事會批準(zhǔn)后,，就可以下達(dá)各級預(yù)算單位，作為編制具體預(yù)算方案的綱領(lǐng)性要求。

　　預(yù)算方案和指標(biāo)應(yīng)客觀及時

　　預(yù)算管理組織在審核預(yù)算執(zhí)行組織上報的預(yù)算方案時應(yīng)遵循客觀和及時的原則,�,？陀^性原則要求管理組織要按照企業(yè)不同的行業(yè)特點、發(fā)展階段和經(jīng)營狀況決定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。按行業(yè)可分成商業(yè),、制造業(yè)和金融服務(wù)業(yè)等;按發(fā)展階段可分為投入期、成長期,、成熟期和衰退期;按經(jīng)營狀況可分為盈利和虧損,。

　　如果按發(fā)展階段分析，對于市場進(jìn)入期的企業(yè),，由于其初建,，資本投入較大，面臨風(fēng)險較高,，這類企業(yè)的預(yù)算審核重點是資本預(yù)算,。資本預(yù)算應(yīng)包括項目投資概算，對項目投資總額,、投資周期,、投資進(jìn)度和回報期作出經(jīng)濟(jì)可行性分析，還應(yīng)包括現(xiàn)金流的預(yù)算,，對項目資金來源,、資金籌集成本、資金流出進(jìn)度和資金回收情況作出統(tǒng)籌計劃,。編制資本預(yù)算必須高度重視風(fēng)險問題,，包括融資風(fēng)險、投資項目失敗(如產(chǎn)品過時而無法創(chuàng)利回報投資者)風(fēng)險等,。

　　對于進(jìn)入成長期的企業(yè),，由于其產(chǎn)品已被市場接受，具備了贏利能力,，因此這類企業(yè)的預(yù)算審核重點是市場占有率和利潤水平,。要求預(yù)算企業(yè)與同行業(yè)先進(jìn)水平比較，確定較先進(jìn)的年度發(fā)展目標(biāo)和利潤水平,，按照利潤水平確定營業(yè)收入,、控制成本費用，從而編制出整體預(yù)算方案,。

　　對于進(jìn)入成熟期的企業(yè),，由于其市場定位基本穩(wěn)定，利潤增長能力趨緩,，因此這類企業(yè)的預(yù)算審核重點是成本控制,。按照要求的利潤水平，根據(jù)市場價格計算收入,，根據(jù)收入計算成本總額,，再將成本總額逐級分解到各個成本支出單位,，從而嚴(yán)格控制成本開支，保證完成預(yù)期利潤,。

　　對于進(jìn)入衰退期的企業(yè),，由于其產(chǎn)品已被市場淘汰，財務(wù)上的虧損不可避免,，因此這類企業(yè)的預(yù)算審核重點是現(xiàn)金流和資產(chǎn)質(zhì)量,。要求這類企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流入應(yīng)滿足現(xiàn)金流出的需要，并有一定贏余,，為開發(fā)新產(chǎn)品,，再造新的經(jīng)濟(jì)增長點積累投入資金。同時應(yīng)特別關(guān)注其資產(chǎn)質(zhì)量,，為進(jìn)行公司資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資本市場的運營創(chuàng)造條件,。

　　當(dāng)然，對不同發(fā)展階段的企業(yè)確定不同的預(yù)算審核重點并不意味著放棄其他方面的預(yù)算要求,，比如資產(chǎn)質(zhì)量預(yù)算,、利潤分配預(yù)算是每個企業(yè)投資者時刻關(guān)心的問題�,？傊�,，預(yù)算審核應(yīng)根據(jù)不同的要求和特點進(jìn)行，制定客觀及時的預(yù)算目標(biāo)將對實施企業(yè)的經(jīng)營工作起到重大的指導(dǎo)作用,。

　　建立反饋系統(tǒng),、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行和落實

　　為保證全面預(yù)算方案的貫徹落實，企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算信息反饋系統(tǒng),，嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任制度和報告制度,。

　　企業(yè)預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)確定，應(yīng)作為年度經(jīng)營管理活動的基本依據(jù),，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下認(rèn)真組織實施,，建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，實行分級負(fù)責(zé),、歸口管理,，在企業(yè)內(nèi)部建立起一個從上到下人人有責(zé)的多層次責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。在確定責(zé)任主體時應(yīng)遵循以下原則：

　　(1)責(zé)權(quán)相當(dāng),。責(zé)任主體承擔(dān)什么樣的責(zé)任就應(yīng)賦予什么樣的權(quán)利,，有責(zé)無權(quán)，責(zé)任無法落實;有權(quán)無責(zé),，又會濫用權(quán)利。

　　(2)責(zé)任可控,。責(zé)任主體只應(yīng)對其可控責(zé)任負(fù)責(zé),，不可控責(zé)任不應(yīng)納入其考核范圍,。

　　(3)運行高效。在分解責(zé)任主體時,，必須考慮高效原則,，只有高效率才能帶來高效益。因此預(yù)算責(zé)任主體應(yīng)目標(biāo)一致,、層次合理,、協(xié)調(diào)合作。

　　預(yù)算信息反饋系統(tǒng)的另一重要方面是嚴(yán)格報告制度,。要求預(yù)算企業(yè)運用財務(wù)會計報告和其他計劃統(tǒng)計資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況,，定期、及時向預(yù)算管理組織報告,，反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和執(zhí)行差異,，促進(jìn)全面預(yù)算任務(wù)的完成。

　　預(yù)算報告應(yīng)遵循以下原則：

　　(1)內(nèi)容全面,。預(yù)算報告應(yīng)詳細(xì)說明報告期的預(yù)算目標(biāo),，實際完成情況，完成占比,，差異情況,，差異原因等，報告應(yīng)以最基層的責(zé)任主體為起點,，逐級分析匯總,，不僅包括財務(wù)指標(biāo)還應(yīng)包括經(jīng)營數(shù)據(jù)的統(tǒng)計。

　　(2)時間及時,。預(yù)算報告的及時性直接決定了預(yù)算調(diào)控功能的有效發(fā)揮,，在預(yù)算報告中反映出的問題越及時，調(diào)整和處理的就越迅速,，全面任務(wù)的完成就越有保障,。實際工作中，預(yù)算報告可按月,、按季編制,。

　　(3)形式靈活。預(yù)算報告的重點除了要揭示預(yù)算差異外,，更重要的是分析差異原因,，提出改進(jìn)建議，因此報告除了采用報表形式外,，還應(yīng)采用數(shù)據(jù)分析和文字說明的形式,，同時為滿足及時性要求還可采用口頭匯報和例會等其他形式。

　　調(diào)整預(yù)算計劃和目標(biāo)要實事求是

　　全面預(yù)算是在合理預(yù)計的基礎(chǔ)上編制的,，目標(biāo)一經(jīng)確定,，一般不予調(diào)整,，但根據(jù)實事求是的原則，在出現(xiàn)以下情況時,，可以作出必要調(diào)整,。

　　(1)市場環(huán)境發(fā)生重大變化。例如對于證券公司,，股票市場交易量受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響與預(yù)計水平出現(xiàn)重大差異,。

　　(2)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化。例如出于整體戰(zhàn)略發(fā)展需要將子公司出售等,。

　　(3)國家政策發(fā)生重大變化,。例如國家稅收政策、外貿(mào)政策,、利率政策等,。

　　(4)遇重大自然災(zāi)害或公共緊急事件。如SARS事件等,。

　　預(yù)算方案的調(diào)整應(yīng)分為要求調(diào)整和申請調(diào)整兩種情況,。

　　要求調(diào)整是指預(yù)算管理組織判斷發(fā)生上述重大變化之一，要求預(yù)算企業(yè)根據(jù)具體情況調(diào)整全面預(yù)算,，這類調(diào)整一般是針對重大有利變化作出的,，是投資方為保證自身的權(quán)益通過董事會作出的決定。預(yù)算執(zhí)行企業(yè)應(yīng)根據(jù)要求重新編制預(yù)算方案經(jīng)批準(zhǔn)后實行,，作為經(jīng)營考核的依據(jù),。

　　申請調(diào)整是由預(yù)算執(zhí)行企業(yè)提出的，一般是在發(fā)生了重大不利變化,，使原預(yù)算目標(biāo)無法實現(xiàn)時提出,，這類情況應(yīng)經(jīng)過申請調(diào)整、審議方案和批準(zhǔn)方案三個環(huán)節(jié),。首先預(yù)算企業(yè)根據(jù)重大變化提出調(diào)整申請,，說明調(diào)整的理由，調(diào)整的初步方案和調(diào)整前后預(yù)算指標(biāo)的差異,，以及調(diào)整后方案的責(zé)任落實情況等,。預(yù)算管理委員會收到調(diào)整申請后，對方案進(jìn)行重新審核,，審核方法參照前述,。經(jīng)審核通過的調(diào)整方案報董事會最終批準(zhǔn)后下達(dá)執(zhí)行。

　　考核預(yù)算完成情況和效果與激勵機制掛鉤

　　考核預(yù)算完成情況是全面預(yù)算管理工作的最終控制環(huán)節(jié),，是預(yù)算管理的一項重要職能,，考核以下達(dá)的預(yù)算任務(wù)指標(biāo)為依據(jù)，堅持公開,、公正,、公平的原則,，將考核結(jié)論與獎懲措施掛鉤,，預(yù)算考核是完善企業(yè)內(nèi)部控制體系,，實現(xiàn)激勵與約束相結(jié)合的關(guān)鍵所在。

　　考核一般按照以下程序進(jìn)行：

　　(1)廣泛收集資料,�,？己速Y料可以從內(nèi)、外部兩方面獲得,，內(nèi)部資料是指下達(dá)預(yù)算指標(biāo),、年度財務(wù)報表和報告、內(nèi)部工作總結(jié)等,，外部資料是指行業(yè)信息,、市場動態(tài)、法律政策等,。收集資料的目的是充分分析差異原因,，作出客觀判斷。

　　(2)客觀分析差異,。分析差異可以采用比率分析,、比較分析、因素分析,、平衡分析等方法,，從定量和定性兩個層面反映預(yù)算執(zhí)行的狀況。

　　(3)公正實施獎懲,�,？己私Y(jié)論為實施獎懲創(chuàng)造了條件，只有公正的實施獎懲才能夠發(fā)揮獎勤罰懶,，調(diào)動內(nèi)部積極性的作用,。企業(yè)應(yīng)建立考核結(jié)果和獎金掛鉤的具體量化方案，使預(yù)算工作真正得到重視,，發(fā)揮作用,。

　　全面預(yù)算管理的指標(biāo)體系

　　預(yù)算指標(biāo)可以是單一的也可以是一套體系，對于簡單的成本中心或利潤中心可以建立單一成本額,、費用額或產(chǎn)量,、毛利率、銷售利潤等單一指標(biāo);對于法人企業(yè),，由于其經(jīng)營目標(biāo)是價值最大化和股東權(quán)益最大化,，因此單一的預(yù)算指標(biāo)體系顯然過于片面，應(yīng)建立財務(wù)和經(jīng)營指標(biāo)相配套的一系列指標(biāo)體系,，以評價經(jīng)營者多方面的業(yè)績水平,。系列指標(biāo)體系可由基本指標(biāo),、輔助指標(biāo)、修正指標(biāo)和否決指標(biāo)構(gòu)成,，具體指標(biāo)的選用應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特點確定,，各項指標(biāo)占比應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段給予不同的權(quán)重，下面以一家成長期的商業(yè)企業(yè)為例,，說明預(yù)算指標(biāo)體系的構(gòu)成情況,。