在企業(yè)現(xiàn)金管理中,，對于出納員所經(jīng)管的現(xiàn)金，要求其實際結(jié)余額與賬面余額相符,。否則,，就是庫存現(xiàn)金現(xiàn)金盈余或虧損。但在實際工作中,，現(xiàn)金收付后,，并不是馬上就登記現(xiàn)金賬（尤其是“現(xiàn)金”總賬，很多情況下是幾天登記一次）,。所以,，在資金運動的某一時點上，現(xiàn)金實存數(shù)與現(xiàn)金賬面結(jié)余額往往不一致,，而這樣并不一定就表示為庫存現(xiàn)金盈余或虧損,。

    真正的現(xiàn)金盈虧是對現(xiàn)金賬面進行調(diào)整后，現(xiàn)金賬實仍然不符所表現(xiàn)的差額�,，F(xiàn)金盈余一般屬于會計錯誤,，而現(xiàn)金虧損可能是會計錯誤，也可能是會計舞弊,。屬于會計錯誤的現(xiàn)金盈余和虧損,，一般是由于出納員或有關(guān)人員在收付現(xiàn)金時，由于工作疏忽多收少付或少收多付造成的,，特別是在大額收付現(xiàn)金時,。比如每月發(fā)放工資、獎金以及扣款時,，發(fā)生這種錯誤的可能性更大,。當(dāng)然，有時也有可能是由于登錯現(xiàn)金日記賬或總賬造成的,。

    對于會計舞弊,，一般而言，貪污分子或舞弊人員都采用隱蔽性高,、欺詐性強的手段達到貪污現(xiàn)金或挪用公款的目的,，而且作案手段各異,，奧妙無窮。對于由于會計舞弊而出現(xiàn)的現(xiàn)金短款,，一般僅通過常規(guī)的會計檢查,，如賬賬,、賬實核對等方式很難發(fā)現(xiàn)問題。這時,，應(yīng)采用其他方法,。如明查暗訪,，檢查可疑人員的收支狀況，并對有關(guān)情況予以查證等,。

    挪用公款是現(xiàn)金舞弊的常見形態(tài),，如果舞弊人員直接挪用現(xiàn)金,，即直接從金庫或保險箱中拿走現(xiàn)金并且不作其他會計處理,，那么在采用突擊檢查時，就可直接發(fā)現(xiàn)賬存額大于實存額,，即為庫存現(xiàn)金虧損,，這時就可定性為挪用現(xiàn)金。但如果舞弊分子采用“賬外賬”的方式,，即另設(shè)一本現(xiàn)金日記賬和總賬，現(xiàn)金收支采用兩套賬的方式進行,，而明處的賬金額很少,，暗處的賬金額很大。這樣采用常規(guī)的會計檢查很難發(fā)現(xiàn)問題,，特別是在領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)下集體舞弊時,，問題就更難查清。而這種情況在當(dāng)前的集體企業(yè),、私營企業(yè),、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、承包租賃企業(yè)等時有發(fā)生,，且尤以私營企業(yè)為甚,。面對這種會計舞弊，審查人員應(yīng)充分發(fā)動群眾,，相信“沒有不透風(fēng)的墻”的古訓(xùn),，在運用查證程序的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)可疑線索,，進行綜合分析,、判斷、推理,，去粗取精,，去偽存真，順藤摸瓜,，最終搞個水落石出,，真相大白，使造假舞弊分子得到應(yīng)有的懲罰。

    在查現(xiàn)金賬時,，對于現(xiàn)金盈虧錯弊的線索發(fā)現(xiàn)及進一步查證,，一般是通過盤存現(xiàn)金，進行賬實核對,，調(diào)查分析有關(guān)可疑情況來實現(xiàn)的,。對于有關(guān)部門或人員所經(jīng)管的備用現(xiàn)金，可以根據(jù)會計部門“備用金”或“其他應(yīng)收款——備用金”賬所記錄的結(jié)余額與有關(guān)部門或人員（一般是零星采購部門或收購農(nóng)副產(chǎn)品的部門或人員）所實際經(jīng)管的現(xiàn)金余額及尚未報賬的發(fā)票,、收據(jù),，在調(diào)整后通過核對，便可查證有無盈虧現(xiàn)象及具體金額,，然后再調(diào)整分析造成問題的原因,。在實際檢查中，現(xiàn)金盈虧主要出在出納員所經(jīng)管的庫存現(xiàn)金這一環(huán)節(jié),。

    下面著重敘述現(xiàn)金賬實不符的一般查證程序和方法：

    1,、確定盤點工作人員

    在對庫存現(xiàn)金盤點以前，首先應(yīng)確定參加盤點工作的人員,，即要有完善的組織措施,。這是現(xiàn)金盤點真實可靠的有力保障。同時,，要有嚴(yán)格的紀(jì)律和健全的控制手續(xù),。一般應(yīng)組成包括查證人員、出納員,、被查單位的會計主管人員或單位負(fù)責(zé)人及其他有關(guān)人員在內(nèi)的檢查小組,。在檢查工作中，尤其是盤存現(xiàn)金時,，檢查小組的所有人員都必須在場,，不得由他人隨意代替，尤其是出納不得由他人代替,。如果出納人員因公,、因事、因病不能參加盤點,，應(yīng)由企業(yè)主管部門指定專人參加。凡涉及到刑事案件時,，還應(yīng)有公安部門及有關(guān)單位派人參加,。

    2、選擇盤存方式和盤存時間

    突擊性盤點是盤存現(xiàn)金的一個顯著特點,，要盤存現(xiàn)金就不應(yīng)該事前與被查企業(yè)約定時間,，也不應(yīng)該使出納人員事先知悉，以防制造假象，彌補漏洞,，銷證滅跡,。選擇盤點時間時，除已揭發(fā)出來的會計舞弊或發(fā)生其他刑事案件需及時清點現(xiàn)金外,，常規(guī)性的檢查可以選擇在對企業(yè)和檢查人員都較方便的時間,。例如，選擇在現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)比較正常的時間內(nèi),。盤點現(xiàn)金的日期最好不要與發(fā)放工資的日期相重,，以免盤點金額過大。一般盤點時間宜選擇在某一天的營業(yè)開始或結(jié)束的時間,，即上下班的時間,。這樣，既易于盤點,，又不影響被查單位的正常業(yè)務(wù)活動,。

    3、出納員應(yīng)做的工作

    當(dāng)檢查人員到達出納室并宣布對現(xiàn)金庫存數(shù)進行盤點時,，為了能夠準(zhǔn)確地確定庫存現(xiàn)金的實有數(shù)額和應(yīng)有數(shù)額,，一切出納業(yè)務(wù)活動應(yīng)立即停止。出納員首先應(yīng)將現(xiàn)金全部放入保險柜,，上鎖,，由檢查人員蓋印章，貼上封條,，保險柜的鑰匙仍可由出納員保管,。然后，要求出納員結(jié)出當(dāng)日或當(dāng)時的現(xiàn)金日記賬的應(yīng)存余額,。即要求其將有關(guān)應(yīng)入賬而尚未入賬的現(xiàn)金收付款憑證登記入賬（白條不能入賬）,，然后結(jié)出余額。由于日記賬要求當(dāng)日的業(yè)務(wù)當(dāng)日記,，日清月結(jié),，因此，根據(jù)應(yīng)入賬而尚未入賬的現(xiàn)金收付款憑證（尤其是原始憑證）上的制證日期,，檢查其是否與查證工作的當(dāng)日相隔一日或數(shù)日,，以便查證出納員有無記賬不及時以及由此所發(fā)生的挪用公款的問題。

    4,、確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)額

    為了查核庫存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)額是否真實,、正確，應(yīng)對出納員經(jīng)管的現(xiàn)金作真實性的檢查,。在檢查時,，應(yīng)同時對企業(yè)所有經(jīng)管現(xiàn)金的人員進行全面檢查，以防“拆東墻，補西墻”,。為了明確責(zé)任,，盤點工作應(yīng)由出納人員自己進行，檢查人員,、財務(wù)主管和其他有關(guān)人員在旁監(jiān)督清點,。在具體清點現(xiàn)金時，應(yīng)視結(jié)余額的多少,，采取不同措施進行處理,。如果現(xiàn)金結(jié)存數(shù)額較少，盤點就比較容易,。如果現(xiàn)金結(jié)存余額較多,，為了便于清點，出納人員應(yīng)將現(xiàn)金按照票面金額進行分類,，并在檢查人員,，財務(wù)主管和其他有關(guān)人員共同監(jiān)督下進行清點。出納人員初點后,，再由檢查人員當(dāng)面復(fù)核,。如果雙方清點相同，則把現(xiàn)金退還出納人員保管,；如果結(jié)果不符,，再由財務(wù)主管進行清點；再不相符,，就應(yīng)將現(xiàn)金退還出納人員清點,，直到雙方清點的數(shù)額一致時，才能以此數(shù)額作為現(xiàn)金的實存數(shù)額,。

    5,、填表編制《庫存現(xiàn)金清點表》和《現(xiàn)金出納報告書》

    根據(jù)清點結(jié)果，將庫存現(xiàn)金的賬面應(yīng)存數(shù),、清點實存數(shù)以及二者核對后的結(jié)果填入《庫存現(xiàn)金清點表》和《現(xiàn)金出納報告書》,。實際工作中，由于未按規(guī)定進行“日清月結(jié)”和其他原因造成盤點日期與結(jié)賬日期不一致,，而要根據(jù)盤存日與結(jié)賬日之間的賬面收付金額,，對盤存日賬面應(yīng)存額加以調(diào)整，使之成為結(jié)賬日賬面應(yīng)存額,，以驗證結(jié)賬日賬面實存額與應(yīng)存額是否相符,。

    當(dāng)結(jié)賬日期早于盤存日期時，調(diào)整公式為：

    結(jié)賬日賬面應(yīng)存額=盤存日賬面應(yīng)存額+盤點日至結(jié)賬日賬面付款額-盤點日至結(jié)賬日賬面收款額

    賬面應(yīng)存額與清點實存數(shù)相互核對的結(jié)果不外乎三種情況：一是二者相符,，表明無現(xiàn)金盈虧問題,；二是賬面應(yīng)存額大于清點實存數(shù)，表現(xiàn)為現(xiàn)金盤虧,；三是賬面應(yīng)存額小于清點實存數(shù),，表現(xiàn)為現(xiàn)金盤盈。

    填表時,，應(yīng)將清點結(jié)果,，即現(xiàn)金的實存數(shù)、賬存數(shù),、賬實差異,、未入賬的賬單、借條,、匯票,、國庫券和其他有價證券，如實填入表中,。

    6,、確定盤盈或盤虧的原因

    無論是發(fā)生了盤虧還是盤盈，都應(yīng)通過調(diào)查分析確定其原因,。對于盤虧,，尤其應(yīng)提高警惕，應(yīng)進一步檢查收款憑證與付款憑證以及總賬,，以確定現(xiàn)金盤虧是出納員挪用公款或貪污公款所致,，還是工作差錯所致。一般而言,，如果是大額盤虧,，則可定性為挪用或貪污。此時,，應(yīng)對出納員進行檢查,，促使其進一步交待問題，最終確定盤虧的原因,；如果是小額盤虧在款發(fā)現(xiàn)其他可疑線索的情況下,，由出納員說明情況，并責(zé)令其即刻補交盤虧款項,。同時,，應(yīng)對其工作作出相應(yīng)的行政處分，這就是對工作差錯所致進行的處理,。對于盤盈,，首先就應(yīng)通過調(diào)查分析出納員有無替他人代管現(xiàn)金的情況（事實上，在盤點前,，都應(yīng)要求出納員事先聲明）,。如果盤盈的金額較小,，一般可確定為出納員在收付款時由于多收或少付造成的；如果金額較大,，應(yīng)考慮其是否為被查單位的“小金庫”或其他舞弊問題,，還需要進一步的綜合調(diào)查分析來確定�,？傊�,，特別是要責(zé)令出納員交待問題，以便查清問題的真相,。