【例】長江公司系上市公司,，所得稅采用債務(wù)法核算,，適用的所得稅稅率為25%。該公司于2006年 12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對外出租,，至2009年 1月1日,，該辦公樓的原價為3000萬元，預(yù)計使用年限為25年,，采用年限平均法計提折舊,，無殘值。假定稅法規(guī)定的折舊方法,、年限和凈殘值與會計相同,。2009年1月1日，長江公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計量,。該辦公樓2009年 1月1日的公允價值為3200萬元,，該公司按凈利潤的10%提取盈余公積，2009年 12月31日,，該辦公樓的公允價值為3300萬元,。假定2009年1月1日前無法取得該辦公樓的公允價值。

要求：（1）編制長江公司2009年 1月1日會計政策變更的會計分錄,。

（2）將2009年 1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項目的調(diào)整數(shù)填入下表,。

2009年 1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項目的調(diào)整數(shù)

（3）編制2009年 12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動及確認(rèn)遞延所得稅的會計分錄。

【答案】

（1）2009年1月1日,，該投資性房地產(chǎn)已提折舊=3000÷25×2=240萬元,。投資性房地產(chǎn)的計稅價值=3000-240=2760萬元，賬面價值=3200萬元,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（3200-2760）×25%=110萬元,。

借：投資性房地產(chǎn)——成本           3200

    投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）240

  貸：投資性房地產(chǎn)                  3000

    遞延所得稅負(fù)債                 110

    利潤分配——未分配利潤           330

  借：利潤分配——未分配利潤       33

    貸：盈余公積                       33

（2）

2009年 1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項目的調(diào)整數(shù)

（3）2009年12月31日投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=3000-3000÷25×3=2640萬元，賬面價值=3300萬元,，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的余額=（3300-2640）×25%=165萬元,，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=165-110=55萬元。

借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動     100

   貸：公允價值變動損益                  100

借：所得稅費(fèi)用                      55

   貸：遞延所得稅負(fù)債                     55