【例】長(zhǎng)江公司系上市公司，所得稅采用債務(wù)法核算,，適用的所得稅稅率為25%,。該公司于2006年 12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租，至2009年 1月1日,，該辦公樓的原價(jià)為3000萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)使用年限為25年，采用年限平均法計(jì)提折舊,，無(wú)殘值,。假定稅法規(guī)定的折舊方法、年限和凈殘值與會(huì)計(jì)相同,。2009年1月1日,，長(zhǎng)江公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2009年 1月1日的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元,，該公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積,，2009年 12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為3300萬(wàn)元,。假定2009年1月1日前無(wú)法取得該辦公樓的公允價(jià)值,。

要求：（1）編制長(zhǎng)江公司2009年 1月1日會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄,。

（2）將2009年 1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)填入下表,。

2009年 1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)

（3）編制2009年 12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（1）2009年1月1日,，該投資性房地產(chǎn)已提折舊=3000÷25×2=240萬(wàn)元,。投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值=3000-240=2760萬(wàn)元，賬面價(jià)值=3200萬(wàn)元,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（3200-2760）×25%=110萬(wàn)元,。

借：投資性房地產(chǎn)——成本           3200

    投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）240

  貸：投資性房地產(chǎn)                  3000

    遞延所得稅負(fù)債                 110

    利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)           330

  借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)       33

    貸：盈余公積                       33

（2）

2009年 1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)

（3）2009年12月31日投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-3000÷25×3=2640萬(wàn)元，賬面價(jià)值=3300萬(wàn)元,，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的余額=（3300-2640）×25%=165萬(wàn)元,，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=165-110=55萬(wàn)元。

借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)     100

   貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益                  100

借：所得稅費(fèi)用                      55

   貸：遞延所得稅負(fù)債                     55