案例

　　盛暉公司是一家外商投資企業(yè)，公司適用生產(chǎn)企業(yè)“免,、抵,、退”稅政策，今年5月出口一單貨物,，報(bào)關(guān)單上顯示該項(xiàng)交易CIF價(jià)(成本,、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi))5萬美元，其中運(yùn)費(fèi)4000美元,，保費(fèi)1000美元,。對(duì)于該筆出口收入如何入賬呢?財(cái)務(wù)部小張和小王看法不一致。

　　第一種方法：小張認(rèn)為,，根據(jù)出口退稅的相關(guān)規(guī)定,，該筆收入應(yīng)按FOB價(jià)(出口貨物離岸價(jià))確認(rèn)收入，對(duì)于運(yùn)費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)則列在往來科目,。

　　第二種方法：小王認(rèn)為，稅法對(duì)出口收入按FOB價(jià)確認(rèn)是針對(duì)退稅的需要,，而對(duì)于其他稅種,，例如企業(yè)所得稅來說,，并沒有規(guī)定企業(yè)一定要按FOB價(jià)確認(rèn)收入，可按CIF價(jià)確認(rèn)收入,，運(yùn)費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)不用單列。

　　分析

　　以CIF價(jià)出口的收入該如何確認(rèn)呢?

　　根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免,、抵,、退”稅管理操作規(guī)程》的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免,、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià),、出口貨物退稅率計(jì)算,。出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)(委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的),，若以其他價(jià)格條件成交的,，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),、傭金等,。小張采用第一種方法以FOB價(jià)確認(rèn)收入，企業(yè)會(huì)計(jì)核算,、增值稅申報(bào),、退稅申報(bào)都以FOB價(jià)確定，能保持三者的一致性,，便于核對(duì)數(shù)據(jù),，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅數(shù)據(jù)的核對(duì)。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,，價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi),、補(bǔ)貼、賠償金,、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),。因此，CIF價(jià)包含的運(yùn)保費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用,，應(yīng)列入收入中,，而且出口退稅本身就是對(duì)增值稅和消費(fèi)稅的退稅，這價(jià)外費(fèi)用的概念同樣適用于出口收入中,。所以小王采用的第二種方法也是有道理的,。

　　這兩種出口收入確認(rèn)方法對(duì)于企業(yè)來說，利潤(rùn)并沒有改變，二者最大的區(qū)別在于收入基數(shù)不同,，第二種方法收入基數(shù)增大了,，企業(yè)計(jì)提招待費(fèi)、廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)的基數(shù)也增大了,。目前稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于出口收入的確認(rèn)應(yīng)該采用哪種方法沒有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定,。

　　建議

　　筆者認(rèn)為，上述問題可以分為兩個(gè)步驟來處理：

　　第一,，明確出口退稅針對(duì)的是增值稅和消費(fèi)稅的范圍,，價(jià)外費(fèi)用同樣適用于出口收入的確認(rèn)，運(yùn)保費(fèi)也需要計(jì)入收入,，但是為了與出口退稅申報(bào)一致和核對(duì),，平時(shí)先按第一種方法確認(rèn)出口收入，也就是暫按FOB價(jià)確認(rèn)收入,，運(yùn)保費(fèi)暫掛往來賬,。

　　第二，到了年度終了,，應(yīng)允許企業(yè)在核算企業(yè)所得稅時(shí),，將該筆付出的運(yùn)保費(fèi)作為計(jì)算招待費(fèi)和廣告費(fèi)等的計(jì)提基數(shù)。