重組改制是企業(yè)的大事。了解好相關(guān)政策尤其是稅收優(yōu)惠政策對(duì)于企業(yè)在重組改制中有效降低稅收負(fù)擔(dān)大有益處,。

　　日前,，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]4號(hào))就企業(yè),、事業(yè)單位改制重組等涉及的契稅優(yōu)惠政策進(jìn)行重新明確，這為人們進(jìn)行相應(yīng)契稅籌劃提供了一定空間。

　　新政與此前出臺(tái)的《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]175號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問題解釋的通知》(國稅函[2006]844號(hào)，已失效)的規(guī)定相比有很多變化,。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓,，注意政策適用范圍

　　財(cái)稅[2008]175號(hào)規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,，單位,、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地,、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移,，不征收契稅。

　　其實(shí),，這在財(cái)稅[2003]184號(hào)也同樣有過明確規(guī)定：“在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,，單位、個(gè)人承受(法人)企業(yè)股權(quán),，企業(yè)土地,、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅,。國有,、集體企業(yè)實(shí)施企業(yè)股份合作制改造，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán),，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán),，或者通過其職工投資增資擴(kuò)股，將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的,，對(duì)改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地,、房屋權(quán)屬,，免繳契稅”。

　　國稅函[2006]844號(hào)規(guī)定,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓包括單位,、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，同時(shí)變更該企業(yè)法人代表,、投資人,、經(jīng)營范圍等法人要素的情況。

　　在執(zhí)行中,，可以根據(jù)工商管理部門進(jìn)行的企業(yè)登記認(rèn)定,。即企業(yè)辦理變更登記的，適用于該款規(guī)定;企業(yè)辦理新設(shè)登記的,，不適用于該款規(guī)定,。新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)繳納契稅,。國稅發(fā)[2009]89號(hào)第一條規(guī)定,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓，僅包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓后企業(yè)法人存續(xù)的情況,，不包括企業(yè)法人注銷的情況,。此外，還應(yīng)根據(jù)工商管理部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行的登記認(rèn)定,，即企業(yè)不需辦理變更和新設(shè)登記或僅辦理變更登記的,，適用該條規(guī)定;企業(yè)辦理新設(shè)登記的，不適用該條規(guī)定,，對(duì)新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地,、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅。為此,，財(cái)稅[2012]4號(hào)在綜合上述規(guī)定的基礎(chǔ)上,，重新明確在股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓中，單位,、個(gè)人承受公司股權(quán)(股份),，公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移,，不征收契稅,。

　　提醒注意的是，財(cái)稅[2008]175號(hào)相比,，財(cái)稅[2012]4號(hào)對(duì)很多業(yè)務(wù)屬性的認(rèn)定發(fā)生變化,，比如企業(yè)分立、資產(chǎn)劃撥等都由原來的“不征收契稅”改為“免征契稅”，從結(jié)果上說并無區(qū)別,，但是從其屬性上卻發(fā)生了本質(zhì)變化。因?yàn)椴徽魇掌醵愂侵冈摌I(yè)務(wù)不屬于《契稅暫行條例》的征稅范圍,，不應(yīng)該征收契稅,。而免征契稅則是指該業(yè)務(wù)雖然屬于《契稅暫行條例》的征稅范圍，但是享受契稅優(yōu)惠政策,，暫時(shí)免征契稅,。

　　公司合并，只有公司制企業(yè)才能享受優(yōu)惠

　　財(cái)稅[2012]4號(hào)規(guī)定：“兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司,，依據(jù)法律規(guī)定,、合同約定，合并為一個(gè)公司,，且原投資主體存續(xù)的,，對(duì)其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬,，免征契稅,。”上述政策即為財(cái)稅[2003]184號(hào),、財(cái)稅[2008]175號(hào)第三條規(guī)定的內(nèi)容“兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè),，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定,，合并改建為一個(gè)企業(yè),，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地,、房屋權(quán)屬,，免征契稅”的最新表述。國稅函[2006]844號(hào)明確,，財(cái)稅[2003]184號(hào)文件第二,、三、四條中所謂“企業(yè)”,，都是特指法人企業(yè),。這表明，如果所合并企業(yè)不是法人企業(yè),，則不能享受免稅優(yōu)惠,。而我國有關(guān)法律規(guī)定，法人企業(yè)是指具有符合國家法律規(guī)定的資金數(shù)額,、企業(yè)名稱,、組織章程、組織機(jī)構(gòu)、住所等法定條件,，能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任,，經(jīng)主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記取得法人資格的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織。包括全民所有制企業(yè),、集體所有制企業(yè),、內(nèi)資有限責(zé)任公司、股份有限公司以及在中華人民共和國領(lǐng)域內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè),、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè),。

　　原政策強(qiáng)調(diào)是法人企業(yè)。而財(cái)稅[2012]4號(hào)有關(guān)公司合并的優(yōu)惠政策強(qiáng)調(diào)只有公司制企業(yè)才能享受優(yōu)惠,。這在國稅發(fā)[2009]89號(hào)第二條中就已明確：以上企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓,、企業(yè)合并和企業(yè)分立中的“企業(yè)”，是指公司制企業(yè),，包括股份有限公司和有限責(zé)任公司,。

　　公司分立，必須與被分立公司投資主體完全相同

　　財(cái)稅[2012]4號(hào)規(guī)定,，公司依照法律規(guī)定,、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)派生方,、新設(shè)方承受原企業(yè)土地,、房屋權(quán)屬，免征契稅,。

　　財(cái)稅[2008]175號(hào)規(guī)定,，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè),，對(duì)派生方,、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,，不征收契稅,。

　　根據(jù)國稅函[2006]844號(hào)對(duì)財(cái)稅[2003]184號(hào)上述政策所作的解釋規(guī)定，這里所說的企業(yè)分立,，僅指新設(shè)企業(yè),、派生企業(yè)與被分立企業(yè)投資主體完全相同的行為。也就是說,，原政策規(guī)定享受企業(yè)分立稅收優(yōu)惠的新設(shè)企業(yè),、派生企業(yè)，只要與被分立企業(yè)投資主體完全相同,，并且是法人企業(yè),。在這種情況下，(法人)企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè),，派生方,、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,，不繳納契稅,。

　　財(cái)稅[2012]4號(hào)的出臺(tái)則意味著，與公司合并一樣,，只有公司制企業(yè)，即股份有限公司和有限責(zé)任公司的分立才能享受上述優(yōu)惠,，并不是廣義上的“法人企業(yè)”都能享受相關(guān)契稅優(yōu)惠,。

　　企業(yè)出售，既受安置職工比例又受合同期限限制

　　財(cái)稅[2003]184號(hào)規(guī)定,，國有,、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷,，并且買受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的,，對(duì)其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬,，減半征收契稅;全部安置原企業(yè)職工的,，免繳契稅。

　　企業(yè)依照有關(guān)法律,、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施關(guān)閉,、破產(chǎn)后，債權(quán)人(包括關(guān)閉,、破產(chǎn)企業(yè)職工)承受關(guān)閉,、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的,，免繳契稅,。對(duì)非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地,、房屋權(quán)屬,，凡妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，減半征收契稅;全部安置原企業(yè)職工的,，免繳契稅,。妥善安置原企業(yè)職工，是指國有,、集體企業(yè)買受人或關(guān)閉,、破產(chǎn)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬承受人，按照國家有關(guān)規(guī)定對(duì)原企業(yè)職工進(jìn)行合理補(bǔ)償,，并與被安置職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同,，以及按照《勞動(dòng)法》落實(shí)相關(guān)政策。財(cái)稅[2012]4號(hào)在財(cái)稅[2008]175號(hào)基礎(chǔ)上重申,，國有,、集體企業(yè)整體出售，被出售企業(yè)法人予以注銷,，并且買受人按照《勞動(dòng)法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工,，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購企業(yè)的土地,、房屋權(quán)屬,，免征契稅;與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅,。也就是說,，企業(yè)出售，要享受相關(guān)契稅優(yōu)惠政策,，既受安置職工比例限制,，又要受簽訂服務(wù)“年限不少于3年”勞動(dòng)用工合同這一限制。