一,、私營(yíng)企業(yè)組織形式的籌劃

　　私營(yíng)企業(yè)包括私營(yíng)有限責(zé)任公司,、私營(yíng)股份有限公司,、私營(yíng)合伙企業(yè)和私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)四種組織形式。私營(yíng)有限責(zé)任公司和私營(yíng)股份有限公司具有法人資格,，對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,，由于公司與其股東是兩個(gè)不同的法律主體，在征稅時(shí)對(duì)公司和股東實(shí)行雙重征稅,，即對(duì)公司征收企業(yè)所得稅,，對(duì)股東取得的工資薪金所得、分得的稅后利潤(rùn)征收個(gè)人所得稅,。私營(yíng)合伙企業(yè)和私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)不具有法人資格,，對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，在征稅時(shí)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,。

　　利用組織形式進(jìn)行納稅籌劃是每個(gè)“準(zhǔn)納稅人”在注冊(cè)登記前必須考慮的，這就要求投資人在確定組織形式前充分調(diào)研,，搜集經(jīng)營(yíng)地的行業(yè)信息,，估算盈利水平，綜合分析所得稅稅負(fù),，依靠納稅籌劃贏在起跑線上,。私營(yíng)企業(yè)不同組織形式的所得稅稅負(fù)比較如表(見附表),。

　　假定全年應(yīng)納稅所得額為Y元，可以計(jì)算不同組織形式的選擇區(qū)間：30%Y-9750=20%Y,，求得Y=97500元,，稅負(fù)無(wú)差別點(diǎn)的應(yīng)納稅所得額為97500元，當(dāng)全年應(yīng)納稅所得額<97500元時(shí),，選擇私營(yíng)合伙企業(yè)或私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)稅負(fù)較輕;當(dāng)全年應(yīng)納稅所得額>97500元時(shí),，選擇私營(yíng)有限責(zé)任公司或私營(yíng)股份有限公司稅負(fù)較輕，只要符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件,，還可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅,。

　　上述臨界點(diǎn)的計(jì)算并未考慮私營(yíng)公司的股東獲得工資薪金、股息紅利征收個(gè)人所得稅,，以及股東的工資薪金稅前扣除可以降低企業(yè)所得稅稅負(fù),，因此在實(shí)際測(cè)算時(shí)，投資者應(yīng)預(yù)估公司的盈利水平,、利潤(rùn)分配情況，綜合考慮企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅負(fù)及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),、經(jīng)營(yíng)規(guī)模,、管理模式、投資額等因素,，選擇適合自身實(shí)際情況的企業(yè)組織形式,，實(shí)現(xiàn)投資收益最大化。

　　二,、查賬征稅與核定征收方式的籌劃

　　所得稅的征收有兩種方法：查賬征收與核定征收,。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全，能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的單位,，采用查賬征收的方式;對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小,、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人，采用定額征收,、核定應(yīng)稅所得率征收及其他核定征收方式,。以核定應(yīng)稅所得率的征收方式而言，對(duì)不同行業(yè)的應(yīng)稅所得率僅規(guī)定了比例范圍,，同一行業(yè)最低比例與最高比例差異較大,，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)操作，但缺乏具體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),，隨意性較大,，很可能造成同一行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)不均，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù),。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的,，稅法規(guī)定無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算,，均應(yīng)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率，可能導(dǎo)致適用較低應(yīng)稅所得率的業(yè)務(wù)按照較高的應(yīng)稅所得率征稅,。此外,，實(shí)行核定征收的企業(yè)，不能享受所得稅的優(yōu)惠政策,，相比之下,，查賬征收的方式可以享受部分稅收優(yōu)惠待遇，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較小,，便于投資者和稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,。

　　不少私營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，會(huì)計(jì)核算不健全,，只能采用核定征收的方式,，甚至一些私營(yíng)企業(yè)為逃避稅收，縮小規(guī)模,，異地經(jīng)營(yíng),，以大化小，退回小本經(jīng)營(yíng)的個(gè)體戶狀態(tài),，放棄查賬征收的方式,。私營(yíng)企業(yè)規(guī)模小，無(wú)法形成產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì),，會(huì)計(jì)核算不健全,，降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的水平，綜合權(quán)衡,，私營(yíng)企業(yè)選擇查賬征收方式,，不僅降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而且有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,，這需要企業(yè)依照國(guó)家規(guī)定設(shè)置賬簿,，核算收入、成本,、費(fèi)用,，并按期辦理納稅申報(bào)。

　　三,、將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)是私營(yíng)企業(yè)必不可少的日常支出,，不少私營(yíng)業(yè)主將個(gè)人及家庭餐飲、食品,、娛樂支出的發(fā)票拿到企業(yè)報(bào)銷,，這種人為增加企業(yè)費(fèi)用的做法并不可取。稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除采用“兩頭卡”的方式，一方面,，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只允許按照發(fā)生額的60%扣除,，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個(gè)人消費(fèi)部分去掉，另一方面,，設(shè)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除限額為當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰,，防止企業(yè)多找餐費(fèi)發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬，造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況,。

　　由于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)無(wú)論是否合理,，都不允許全額扣除，首先,，企業(yè)應(yīng)控制并壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出金額,，嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他費(fèi)用，不要把差旅費(fèi),、會(huì)議費(fèi),、交通費(fèi)、董事費(fèi)等其他開支混入業(yè)務(wù)招待費(fèi),，企業(yè)參加產(chǎn)品交易會(huì),、展覽會(huì)發(fā)生的餐飲費(fèi)、住宿費(fèi),，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支,。其次，企業(yè)可以將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),，增加費(fèi)用的稅前扣除金額。例如,，將某些餐飲招待費(fèi)改為贈(zèng)送給客戶的禮品,，在禮品上印上企業(yè)的名稱或標(biāo)志，附帶企業(yè)的宣傳資料,，或者邀請(qǐng)客戶參加企業(yè)舉辦的產(chǎn)品推介會(huì),，要求參會(huì)人員簽到，并為參會(huì)人員提供餐飲和住宿,，由此產(chǎn)生的費(fèi)用作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除,，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除,。

　　四、私營(yíng)公司的捐贈(zèng)與個(gè)人捐贈(zèng)結(jié)合進(jìn)行籌劃

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)的增強(qiáng),，越來越多的私營(yíng)業(yè)主熱心公益事業(yè),。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分,，準(zhǔn)予扣除,。利潤(rùn)總額只能在會(huì)計(jì)年度終了后才能計(jì)算出來，而捐贈(zèng)是在年度期間發(fā)生的,，如果企業(yè)捐贈(zèng)前不進(jìn)行納稅分析,，可能使企業(yè)因捐贈(zèng)背負(fù)額外的稅負(fù)，而將私營(yíng)公司的捐贈(zèng)與個(gè)人捐贈(zèng)結(jié)合起來,，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的同時(shí),，也可獲得節(jié)稅收益。

　　如某私營(yíng)有限責(zé)任公司董事長(zhǎng)2011年5月打算以公司的名義通過中華慈善總會(huì)向西部農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)400萬(wàn)元,，公司2010年利潤(rùn)總額2800萬(wàn)元,，該董事長(zhǎng)獲得紅利280萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2011年利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元,，該董事長(zhǎng)可獲得紅利300萬(wàn)元,，按照規(guī)定，公司捐贈(zèng)的扣除限額為360萬(wàn)元(3000*12%),，剩余40萬(wàn)元捐贈(zèng)支出很可能不允許稅前扣除,，額外增加企業(yè)所得稅10萬(wàn)元。如果該董事長(zhǎng)以公司名義捐贈(zèng)360萬(wàn)元,，以個(gè)人名義從紅利所得中捐贈(zèng)40萬(wàn)元,，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng),，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除,。

　　由于企業(yè)所得稅法設(shè)定了公益性捐贈(zèng)的扣除比例，不少私營(yíng)企業(yè)以公司名義捐贈(zèng)得少,，而以投資者個(gè)人名義捐贈(zèng)得多,，這是一種理性的做法。從股東利益出發(fā),，企業(yè)限定捐贈(zèng)金額是必要的,，作為補(bǔ)充舉措，大股東以個(gè)人名義追加捐贈(zèng),，這樣既表達(dá)了愛心,，又減輕了稅負(fù)，是理性的商業(yè)與帶有感情色彩捐贈(zèng)的最好結(jié)合,。

　　五,、注意劃分企業(yè)經(jīng)營(yíng)支出和投資者個(gè)人支出

　　目前不少私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，要求財(cái)務(wù)人員報(bào)銷其個(gè)人或家庭消費(fèi)性支出,，將企業(yè)資金用于個(gè)人或家庭購(gòu)買汽車,、住房也不進(jìn)行納稅申報(bào)，或者以借為名公款私用偷稅漏稅，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí),，會(huì)給企業(yè)和投資者造成嚴(yán)重的損失,。

　　如某五金加工有限責(zé)任公司的老板，2010年12月以消費(fèi)性支出名義從公司支出買房款100萬(wàn)元,，2011年5月25日稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查過程中發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題,，稅務(wù)人員認(rèn)為該筆支出與公司開展業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，應(yīng)視同利息,、股息,、紅利所得計(jì)征個(gè)人所得稅20萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)增企業(yè)所得稅25萬(wàn)元,，由于該老板少繳了稅款,，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成其補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款、滯納金并對(duì)其處以10萬(wàn)元的罰款,。老板對(duì)此很不理解,。

　　稅法規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人,、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配,，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;除上述企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者,，以企業(yè)資金為本人,、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,，依照“利息、股息,、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,，并且企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除,。該老板的行為屬于第二種情況,，應(yīng)按照“股息、紅利”所得繳納個(gè)人所得稅20萬(wàn)元,。

　　此外,，為了避免部分企業(yè)股東以“借”為名，挪用公款私用,，偷逃稅款,，稅法規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息,、股息,、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　六,、投資者分紅與工資,、薪金所得的籌劃

　　由于企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的限制，私營(yíng)公司的投資者領(lǐng)取的工資,、薪金所得,，只要是合理的工薪支出，允許稅前扣除,，而投資者分得的股利紅利所得,，屬于稅后利潤(rùn)分配，不得稅前扣除,，投資者可以在分紅與工薪所得之間進(jìn)行選擇,，合理降低所得稅稅負(fù)。

　　例：英才商貿(mào)公司是馮英才和三個(gè)朋友每人出資100萬(wàn)元成立的有限責(zé)任公司,，四個(gè)股東約定平時(shí)不領(lǐng)工資,，年終分紅。2010年該公司實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)90萬(wàn)元,，納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為102萬(wàn)元,，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅25.5萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)64.5萬(wàn)元,，公司按規(guī)定提取了公積金,、公益金9.68萬(wàn)元.可分配利潤(rùn)為54.82萬(wàn)元。年底四個(gè)股東決定將其中的40萬(wàn)元拿出來進(jìn)行利潤(rùn)分配,，每人分得紅利10萬(wàn)元,。四個(gè)股東共需繳納個(gè)人所得稅8萬(wàn)元，投資者實(shí)際上承擔(dān)了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩道稅負(fù),，合計(jì)稅負(fù)為33.5萬(wàn)元,。可采用以下方法進(jìn)行納稅籌劃,。

　　方案一：四個(gè)股東每月領(lǐng)取工資3500元,，工資不用繳納個(gè)人所得稅，年終每人分紅5.8萬(wàn)元,，四人的分紅共需繳納個(gè)稅4.64萬(wàn)元,，股東工資可以在企業(yè)所得稅前列支,，減少企業(yè)所得稅4.2萬(wàn)元，投資者所得稅稅負(fù)為25.94萬(wàn)元(25.5-4.2+4.64),。

　　方案二：四個(gè)股東每月領(lǐng)取工資3500元,，年終獎(jiǎng)1.8萬(wàn)元，年終分紅4萬(wàn)元,，四人的分紅共需繳納個(gè)稅3.2萬(wàn)元,，年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=18000*3%*4=2160(元)，工資支出減少企業(yè)所得稅6萬(wàn)元,，投資者所得稅稅負(fù)為22.916萬(wàn)元(25.5-6+3.2+0.216),，顯然方案二所得稅整體稅負(fù)較輕。

　　通過納稅籌劃,，預(yù)測(cè)企業(yè)的盈利水平,，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際制定一個(gè)綜合分配方案，合理確定股東的工資和分紅水平,，在減輕稅負(fù)的同時(shí)保證股東權(quán)益,，是企業(yè)正確的選擇。